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備考信息
根據稅法的規定,凡轉讓國有土地使用權、地上的建筑物及其附著物并取得收入的行為都應繳納土地增值稅。這樣界定有三層含意:一是土地增值稅僅對轉讓國有土地使用權行為的征收,對轉讓集體土地使用權的不征稅。這是因為,根據《中華人民共和國土地管理法》的規定,國家為了公共利益,可以依照法律規定對集體土地實行征用,依法被征用后的土地屬于國家所有。未經國家征用的集體土地不得轉讓。如果自行轉讓是一種違法行為。對這種違法行為應由有關部門依照相關法律來處理,而不應納入土地增值稅的征稅范圍。二是只對轉讓的房地產征收土地增值稅,不轉讓的不征稅。如房地產的出租,雖然取得了收入,但沒有發生房地產的產權轉讓,不應屬于土地增值稅的征收范圍。三是對轉讓房地產并取得收入的征稅,對發生轉讓行為,而未取得收入的不征稅。如通過繼承、贈與方式轉讓房地產的,雖然發生了轉讓行為,但未取得收入,就不能征收土地增值稅。
具體征稅范圍如下:
(1)土地使用者通過有償轉讓國有土地使用權的,應征收土地增值稅。
(2)取得國有土地使用權,進行房屋開發建造后出售的,發生產權轉讓又取得收入,應征收土地增值稅。
(3)已經建成并投入使用的存量房地產買賣,應征收土地增值稅。原土地使用權屬于無償劃撥的,還應到土地管理部門補交土地出讓金。
(4)房地產的抵押,視該房地產于期滿后是否轉移占有而確定是否征稅。對于以房地產抵債而發生房地產權屬轉讓的,列入土地增值稅的征稅范圍。
(5)一方房地產與另一方房地產進行交換的,由于這種行為既發生了房產產權、土地使用權的轉移,交換雙方又取得了實物形態收入,因此屬于土地增值稅的征收范圍。
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