| 325頁例17－7 | 【例17－7】甲公司2007年4月銷售給乙公司一批產品，貨款為58000萬元（含增值稅），乙公司于5月份收到所購物資并驗收入庫，按合同規定，乙公司應于收到所購物資后一個月內付款。由于乙公司財務狀況不佳，到2007年12月31日仍未付款。甲公司于12月31日編制2007年度財務報表時，已為該項應收賬款提取壞賬準備2900萬元（假定壞賬準備提取比例為5%）；12月31日資產負債表上“應收賬款”項目的金額為76000萬元，其中55 100萬元為該項應收賬款。甲公司于2008年2月2日（所得稅匯算清繳前）收到乙公司通知，乙公司已宣告破產清算，無力償還所欠部分貨款，甲公司預計可收回應收賬款的40%。
本例中，甲公司在收到乙公司通知時，首先判斷是屬于資產負債表日后事項中的調整事項，并根據調整事項的處理原則進行處理如下（以萬元為單位）：
（1）補提壞賬準備
應補提的壞賬準備＝58000×60%一2900＝31900（萬元）
借：以前年度損益調整 31900
貸：壞賬準備 31900
（2）調整遞延所得稅資產
借：遞延所得稅資產 10527
貸：以前年度損益調整（31900×33%） 10527
（3）將“以前年度損益調整”科目的余額轉入利潤分配
借：利潤分配——未分配利潤 21373
貸：以前年度損益調整（31900—10527） 21373
（4）調整利潤分配有關數字
借：盈余公積 2137.3
貸：利潤分配——未分配利潤（21373×10%） 2137.3
（5）調整報告年度財務報表相關項目的數字（財務報表略）
①資產負債表項目的調整：
調減應收賬款31900萬元；調增遞延所得稅資產10527萬元；調減盈余公積2137.3萬元；調減未分配利潤19 235.7萬元。
②利潤表項目的調整：
調增資產減值損失31900萬元；調減所得稅費用10527萬元。
③所有者權益變動表項目的調整：
調減凈利潤21373萬元，調減提取盈余公積2137.3萬元。
（6）調整2008年2月份資產負債表相關項目的年初數（資產負債表略）
甲公司在編制2008年1月份的資產負債表時，按照調整前2007年12月31日的資產負債表的數字作為資產負債表的年初數，由于發生了資產負債表日后調整事項，甲公司除了調整2007年度資產負債表相關項目的數字外，還應當調整2008年2月份資產負債表相關項目的年初數，其年初數按照2007年12月31日調整后的數字填列。 | 302頁例17－7 | 【例17－7】甲公司2008年4月銷售給乙公司一批產品，貨款為58000萬元（含增值稅），乙公司于5月份收到所購物資并驗收入庫，按合同規定，乙公司應于收到所購物資后一個月內付款。由于乙公司財務狀況不佳，到2008年12月31日仍未付款。甲公司于12月31日編制2008年度財務報表時，已為該項應收賬款提取壞賬準備2900萬元；12月31日資產負債表上“應收賬款”項目的金額為76000萬元，其中55 100萬元為該項應收賬款。甲公司于2009年2月2日（所得稅匯算清繳前）收到乙公司通知，乙公司已宣告破產清算，無力償還所欠部分貨款，甲公司預計可收回應收賬款的40%。
本例中，甲公司在收到乙公司通知時，首先判斷是屬于資產負債表日后事項中的調整事項，并根據調整事項的處理原則進行處理如下（以萬元為單位）：
（1）補提壞賬準備
應補提的壞賬準備＝58000×60%一2900＝31900（萬元）
借：以前年度損益調整 31900
貸：壞賬準備 31900
（2）調整遞延所得稅資產
借：遞延所得稅資產 7975
貸：以前年度損益調整（31900×25%） 7975
（3）將“以前年度損益調整”科目的余額轉入利潤分配
借：利潤分配——未分配利潤 23925
貸：以前年度損益調整（31900—7975）23925
（4）調整利潤分配有關數字
借：盈余公積 2392.5
貸：利潤分配——未分配利潤（23925×10%）2392.5
（5）調整報告年度財務報表相關項目的數字（財務報表略）
①資產負債表項目的調整：
調減應收賬款31900萬元；調增遞延所得稅資產7975萬元；調減盈余公積2392.5萬元；調減未分配利潤21 532.5萬元。
②利潤表項目的調整：
調增資產減值損失31900萬元；調減所得稅費用7975萬元。
③所有者權益變動表項目的調整：
調減凈利潤23925萬元，調減提取盈余公積2392.5萬元。
（6）調整2009年2月份資產負債表相關項目的年初數（資產負債表略）
甲公司在編制2009年1月份的資產負債表時，按照調整前2008年12月31日的資產負債表的數字作為資產負債表的年初數，由于發生了資產負債表日后調整事項，甲公司除了調整2008年度資產負債表相關項目的數字外，還應當調整2009年2月份資產負債表相關項目的年初數，其年初數按照2008年12月31日調整后的數字填列。 |
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