第十九章　財務報告

　　[基本要求]

　　（一）掌握合并財務報表的構成和合并財務報表合并范圍的確定原則

　　（二）掌握合并資產(chǎn)負債表的內容、格式和編制方法

　　（三）掌握合并利潤表的內容、格式和編制方法

　　（四）掌握合并現(xiàn)金流量表的內容、格式和編制方法

　　（五）掌握合并所有者權益變動表的內容、格式和編制方法

　　（六）熟悉編制合并財務報表的前期準備工作和程序

　　（七）了解財務報表附注的構成和報表重要項目的說明

　　[考試內容]

第一節(jié) 財務報告的構成

　　一、財務報表的構成

　　財務報告（又稱財務會計報告）包括財務報表和其他應當在財務報告中披露的相關信息和資料。

　　（一）財務報表的構成

　　財務報表由報表本身及其附注兩部分構成。一套完整的財務報表至少應當包括“四表一注”，即資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權益（或股東權益，下同）變動表以及附注。

　　（二）財務報表的分類

　　1.按財務報表編報期間的不同，可以分為中期財務報表和年度財務報表。

　　2.按財務報表編報主體的不同，可以分為個別財務報表和合并財務報表。

　　二、合并財務報表的構成

　　合并財務報表是反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團整體財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務報表。其中，母公司是有一個或一個以上子公司的企業(yè)；子公司是被母公司控制的企業(yè)。

　　合并財務報表至少應當包括下列組成部分：（1）合并資產(chǎn)負債表；（2）合并利潤表；（3）合并現(xiàn)金流量表；（4）合并所有者權益（或股東權益，下同）變動表；（5）附注。

　　三、合并財務報表合并范圍的確定

　　合并財務報表的合并范圍應當以控制為基礎予以確定。

　　1.母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權，表明母公司能夠控制被投資單位，應當將該被投資單位認定為子公司，納入合并財務報表的合并范圍。但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外。

　　2.母公司擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權，且滿足下列條件之一的，視為母公司能夠控制被投資單位，但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外：

　　（1）通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權。

　　（2）根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權決定被投資單位的財務和經(jīng)營政策。

　　（3）有權任免被投資單位的董事會或類似機構的多數(shù)成員。

　　（4）在被投資單位的董事會或類似機構占多數(shù)表決權。

　　3.在確定能否控制被投資單位時，應當考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當期可轉換的可轉換公司債券、當期可執(zhí)行的認股權證等潛在表決權因素。

　　母公司應當將其全部子公司，無論是小規(guī)模的子公司還是經(jīng)營業(yè)務性質特殊的子公司，全部納入合并財務報表的合并范圍。

　　四、合并財務報表的前期準備工作

　　母公司和子公司都必須做好一系列的合并財務報表前期準備工作。

　　五、編制合并財務報表的程序

　　1.編制合并工作底稿；

　　2.編制調整分錄和抵銷分錄；

　　3.計算合并財務報表各項目的合并金額；

　　4.填列合并財務報表。

第二節(jié) 合并資產(chǎn)負債表

　　一、按照權益法調整對子公司的長期股權投資

　　企業(yè)按照權益法調整對子公司的長期股權投資，在合并工作底稿中應編制調整分錄。

　　企業(yè)也可以采用成本法直接編制合并財務報表。

　　二、編制合并資產(chǎn)負債表時應抵銷的項目

　　編制合并資產(chǎn)負債表時需要進行抵銷處理的項目主要有：（1）母公司對子公司股權投資項目與子公司所有者權益項目；（2）母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內部債權債務項目；（3）存貨項目，即內部購進存貨價值中包含的未實現(xiàn)內部銷售損益；（4）固定資產(chǎn)項目（包括固定資產(chǎn)原價和累計折舊），即內部購進固定資產(chǎn)價值中包含的未實現(xiàn)內部銷售損益；（5）無形資產(chǎn)項目，即內部購進無形資產(chǎn)價值包含的未實現(xiàn)內部銷售損益；（6）與抵銷的長期股權投資、應收賬款、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)相關的減值準備的抵銷。

　　三、報告期內增減子公司

　　（一）報告期內增加子公司

　　1.因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負債表時，應當調整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)。

　　2.因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，不應調整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)。

　　（二）報告期內處置子公司

　　母公司在報告期內處置子公司，編制合并資產(chǎn)負債表時，不應當調整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)。

　　四、子公司發(fā)生超額虧損在合并資產(chǎn)負債表中的反映

　　子公司少數(shù)股東分擔的當期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權益中所享有的份額，其余額應當分別下列情況進行處理：

　　1.公司章程或協(xié)議規(guī)定少數(shù)股東有義務承擔，并且少數(shù)股東有能力予以彌補的，該項余額應當沖減少數(shù)股東權益；

　　2.公司章程或協(xié)議未規(guī)定少數(shù)股東有義務承擔的，該項余額應當沖減母公司的所有者權益。該子公司以后期間實現(xiàn)的利潤，在彌補由母公司所有者權益所承擔的屬于少數(shù)股東的損失之前，應當全部歸屬于母公司的所有者權益。

第三節(jié) 合并利潤表

　　一、編制合并利潤表時應抵銷的項目

　　編制合并利潤表時需要進行抵銷處理的項目主要有：（1）內部營業(yè)收入和內部營業(yè)成本項目；（2）內部銷售商品形成存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等項目中包含的未實現(xiàn)內部銷售損益；（3）內部銷售商品形成固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等項目折舊額及攤銷額中包含的未實現(xiàn)內部銷售損益；（4）內部應收款項計提的壞賬準備以及內部銷售商品形成存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等計提的資產(chǎn)減值準備中包含的未實現(xiàn)內部銷售損益；（5）內部投資收益項目，包括內部利息收入與利息支出項目、內部股權投資的投資收益項目等。

　　二、報告期內增減子公司

　　（一）報告期內增加子公司

　　1.因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤表時，應當將該子公司合并當期期初至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表。

　　2.因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤表時，應當將該子公司購買日至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表。

　　（二）報告期內處置子公司

　　母公司在報告期內處置子公司，應當將該子公司期初至處置日的收入、費用、利潤納入合并利潤表。

第四節(jié) 合并現(xiàn)金流量表

　　一、編制合并現(xiàn)金流量表時應抵銷的項目

　　編制合并現(xiàn)金流量表時需要進行抵銷處理的項目，主要有：（1）母公司與子公司、子公司相互之間當期以現(xiàn)金投資或收購股權增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；（2）母公司與子公司、子公司相互之間當期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金；（3）母公司與子公司、子公司相互之間以現(xiàn)金結算債權與債務所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；（4）母公司與子公司、子公司相互之間當期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；（5）母公司與子公司、子公司相互之間處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額與購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金等。

　　二、報告期內增減子公司

　　（一）報告期內增加子公司

　　1.因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并現(xiàn)金流量表時，應當將該子公司合并當期期初至報告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。

　　2.因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并現(xiàn)金流量表時，應當將該子公司購買日至報告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。

　　（二）報告期內處置子公司

　　母公司在報告期內處置子公司，應將該子公司當期期初至處置日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。

　　三、合并現(xiàn)金流量表中有關少數(shù)股東權益項目的反映

　　對于子公司的少數(shù)股東增加在子公司中的權益性資本投資，在合并現(xiàn)金流量表中應當在“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“吸收投資收到的現(xiàn)金”項目下設置“其中：子公司吸收少數(shù)股東投資收到的現(xiàn)金”項目反映。

　　對于子公司向少數(shù)股東支付現(xiàn)金股利或利潤，在合并現(xiàn)金流量表中應當在“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目下單設“其中：子公司支付給少數(shù)股東的股利、利潤”項目反映。

第五節(jié) 合并所有者權益變動表

　　編制合并所有者權益變動表時需要進行抵銷處理的項目，主要有：（1）母公司對子公司的長期股權投資與母公司在子公司所有者權益中享有的份額相互抵銷；（2）母公司對子公司、子公司相互之間持有對方長期股權投資的投資收益應當?shù)咒N等。

第六節(jié) 合并財務報表附注

　　合并財務報表附注是對合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表和合并所有者權益變動表等合并財務報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。

　　企業(yè)應當按照規(guī)定披露合并財務報表附注信息，主要包括企業(yè)集團的基本情況、財務報表的編制基礎、遵循企業(yè)會計準則的聲明、重要會計政策和會計估計、會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明、報表重要項目的說明、或有事項、資產(chǎn)負債表日后事項、關聯(lián)方關系及其交易、風險管理、母公司和子公司信息等內容。

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