中級會計實務(wù)難點解析：權(quán)益法下如何調(diào)整被投資方實現(xiàn)凈損益

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來源: 正保會計網(wǎng)校編輯： 2011/12/06 10:23:20　字體：大小

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　　首先明確逆流和順流的概念。投資企業(yè)向其聯(lián)營或者合營企業(yè)銷售商品屬于順流交易，聯(lián)營或者合營企業(yè)向投資企業(yè)銷售商品屬于逆流交易。

　　其次無論是逆流還是順流調(diào)整凈利潤時的思路是相同的。

　　具體調(diào)整時涉及到兩個方面的調(diào)整，（1）投資時點資產(chǎn)公允價值和賬面價值不同對凈利潤影響的調(diào)整；（2）投資后逆順流交易未實現(xiàn)損益對凈利潤的影響。

　　（1）投資時點資產(chǎn)公允價值和賬面價值不同對凈利潤影響的調(diào)整；

　　如果是存貨調(diào)整已銷售比例

　　我們可以這樣理解，由于投資企業(yè)在取得投資時，是按照付出資產(chǎn)的公允價值來確認長期股權(quán)投資的初始確認金額，并且可以按照應(yīng)享有可辨認凈資產(chǎn)的份額對其初始確認金額進行調(diào)整，所以在計算投資收益時也要按照公允價值也核算，即按照資產(chǎn)的公允價值口徑對被投資企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤進行調(diào)整。如果被投資企業(yè)當年將存貨出售一部分，那么被投資企業(yè)是按照賬面價值來結(jié)轉(zhuǎn)出售的存貨成本的，而按照公允價值來調(diào)整時，由于存貨的公允價值大于賬面價值，所以結(jié)轉(zhuǎn)的成本大于按照賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)的成本，所以投資企業(yè)在確認投資收益時，要在被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤的基礎(chǔ)上調(diào)減該部分差額。

　　公式：－（公允價－賬面價）×當年已銷售比例【每年都需要調(diào)整當年對外銷售部分】

　　如果是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，將凈利潤中扣除的折舊金額調(diào)整為以投資日公允價值為基礎(chǔ)確定的折舊額。

　　公式：－（公允價－賬面價）/折舊年限×當年計提月份/12【未出售前每年都需要調(diào)整】

　　（2）投資后逆順流交易未實現(xiàn)損益對凈利潤的影響

　　如果一方銷售存貨，一方購入作為存貨

　　調(diào)整未銷售比例：是指在投資企業(yè)投資后，與被投資企業(yè)發(fā)生內(nèi)部交易，如果存貨沒有全部對外銷售，在期末就會存在未實現(xiàn)利潤，這時投資企業(yè)在確認投資收益是就需對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整，調(diào)減這部分期末的未實現(xiàn)利潤。日后未銷售出去的，仍然沒有對外銷售時，不需要調(diào)整，實現(xiàn)對外銷售時，調(diào)整加回。

　　公式：

　　交易發(fā)生當年：－（售價－成本價）×（1－當年已銷售比例）

　　以后年度：＋對外銷售部分包含的內(nèi)部利潤

　　如果一方銷售存貨，一方購入后作為固定資產(chǎn)

　　首先未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤需要從凈利潤中扣除，其次計提的折舊視同未實現(xiàn)損益的實現(xiàn)，要調(diào)整加回。

　　公式：

　　交易發(fā)生當年：－（公允價－賬面價）＋（公允價－賬面價）/折舊年限×當年計提月份/12

　　以后年度：＋（公允價－賬面價）/折舊年限×當年計提月份/12

　　注：如果是凈虧損，則公式中的凈利潤用負號表示。