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會計職稱《中級會計實務》備考指導：一般公司債券
2012會計職稱考試《中級會計實務》
第十一章 長期負債及借款費用
備考指導二、應付債券——一般公司債券
一般公司債券的核算包括債券發行、期末攤余成本的計算、到期償還三個環節。建議與金融資產中的“持有至到期投資”對照學習。
1.公司債券的發行
①票面利息＞市場利率 發行價格＞面值 溢價發行 “利息調整”在貸方
比如發行一項公司5年期債券，面值為1 000萬元，票面利息為5%，市場利率為3%. 未來現金流量如下圖所示：
上述未來現金流量按照3%折現得到的現值＝發行價格＞1 000萬元，為溢價發行。
假定算得現值為1 200萬元，則分錄為：
借：銀行存款 1 200
貸：應付債券——面值 1 000
——利息調整 200
②票面利息＜市場利率 發行價格＜面值 折價發行 “利息調整”在借方
③票面利息＝市場利率 發行價格＝面值 平價發行 無“利息調整”
上述講解，均假定沒有發行費用，如果存在發行費用，發行費用會減少企業實際收到的銀行存款，從而影響分錄中利息調整金額。
注意：實際利率是指將未來現金流量折算成現值，等于其發行價格的折現率。
2.利息調整的攤銷/期末攤余成本的計算
如下圖所示：
（1）溢價發行的情況下：
借：財務費用/在建工程等（期初攤余成本×實際利率）
應付債券——利息調整（倒擠）
貸：應付利息（或應付債券——應計利息）
（2）折價發行的情況下：
借：財務費用/在建工程等（期初攤余成本×實際利率）
貸：應付債券——利息調整（倒擠）
應付利息（或應付債券——應計利息）
注意：對于應付未付利息，如為分期付息的債券，貸記“應付利息”科目；如為一次還本付息的債券，則貸記“應付債券——應計利息”科目。
上述計算和會計處理過程，就是應付債券期末攤余成本的計算過程。即：
期末攤余成本＝期初攤余成本＋利息費用－應付利息（現金流出）
其中：
利息費用（即實際的利息負擔）＝期初攤余成本×實際利率
應付利息（現金流出）＝債券面值×票面利率
☆注意與持有至到期投資期末攤余成本計算的聯系和區別：
●購買債券方：
期末攤余成本＝期初攤余成本＋投資收益－收到的利息（現金流入）
●發行債券方（本章）：
期末攤余成本＝期初攤余成本＋利息費用－支付的利息（現金流出）
3.債券的償還
（1）分期付息、到期還本（含最后一期的利息）債券：
借：財務費用等
貸：應付利息
應付債券——利息調整（倒擠，注意尾數調整）
借：應付債券——面值
應付利息
貸：銀行存款
（2）到期一次還本付息：
借：財務費用等
貸：應付債券——應計利息
——利息調整（倒擠，注意尾數調整）
借：應付債券——面值
——應計利息
貸：銀行存款
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