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《中級會計實務》強化學習：交易性金融資產的初始和后續計量
2012會計職稱考試《中級會計實務》 第九章 金融資產
強化學習四、交易性金融資產的初始和后續計量
（一）交易性金融資產的初始計量
1.入賬成本＝買價－已經宣告未發放的股利（或－已經到期未收到的利息）；
2.交易費用計入投資收益借方，交易費用是指可直接歸屬于購買、發行或處置金融工具新增的外部費用。交易費用包括支付給代理機構、咨詢公司、券商等的手續費和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內部管理成本及其他與交易不直接相關的費用。另外，企業為發行金融工具所發生的差旅費等，不屬于此處所講的交易費用。
一般分錄如下：
借：交易性金融資產--成本（按公允價值入賬）
投資收益 （交易費用）
應收股利（應收利息）
貸：銀行存款 （支付的總價款）
（二）交易性金融資產的后續計量
1.會計處理原則
交易性金融資產采用公允價值進行后續計量,公允價值的變動計入當期損益。
2.一般會計分錄
①當公允價值大于賬面價值時：
借：交易性金融資產--公允價值變動
貸：公允價值變動損益
②當公允價值小于賬面價值時：
借：公允價值變動損益
貸：交易性金融資產--公允價值變動
（三）宣告分紅或利息到期時
借：應收股利（或應收利息）
貸：投資收益
（四）收到股利或利息時
借：銀行存款
貸：應收股利（應收利息）
（五）處置時
借：銀行存款（售價）
公允價值變動損益（持有期間公允價值的凈增值額）
貸：交易性金融資產（賬面余額）
投資收益（倒擠認定，損失記借方，收益記貸方。）
公允價值變動損益（持有期間公允價值的凈貶值額）
【要點提示】交易性金融資產常見測試指標有：①交易性金融資產出售時投資收益額的計算；②交易性金融資產在持有期間所實現的投資收益額計算。在計算交易性金融資產出售時的投資收益額時，應直接用凈售價減去此交易性金融資產的初始成本，不用去考慮其持有期間的公允價值變動，因為此價值暫時變動只有在最終出售時才會轉入投資收益中，直接用凈售價減去入賬成本就可認定出售時的投資收益。而計算其持有期間的投資收益就稍為繁瑣些，需將三個環節的投資收益拼加在一起，一是交易費用；二是計提的利息收益或宣告分紅時認定的投資收益；三是轉讓時的投資收益。
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