2012會計職稱考試《中級會計實務》 第九章 金融資產

　　強化學習十、可供出售金融資產的會計處理

　　（一）可供出售金融資產的會計處理原則

　　1.可供出售金融資產應當以公允價值加上交易費用構成其入賬成本，并以公允價值口徑進行后續計量。

　　2.公允價值變動形成的利得或損失，應當計入所有者權益（資本公積--其他資本公積），在該金融資產終止確認時轉出，計入當期損益（投資收益）。

　　3.可供出售外幣貨幣性金融資產形成的匯兌差額，應當計入當期損益。

　　4.采用實際利率法計算的可供出售金融資產的利息，應當計入當期損益（投資收益等）；可供出售權益工具投資的現金股利，應當在被投資單位宣告發放股利時計入當期損益（投資收益等）。

　　【要點提示】可供出售金融資產的會計處理原則屬于多項選擇題選材，常以正誤甄別為測試角度。

　　（二）可供出售金融資產的一般會計分錄

　　1.取得可供出售金融資產時

　　如果是股權投資則分錄如下：

　　借：可供出售金融資產--成本（買價－已宣告未發放的股利＋交易費用）

　　　　應收股利

　　　　貸：銀行存款

　　如果是債券投資則此分錄調整如下：

　　借：可供出售金融資產－－成本（面值）

　　　　　　　　　　　　－－應計利息

　　　　　　　　　　　　－－利息調整（溢價時）

　　　　應收利息

　　　　貸：銀行存款

　　可供出售金融資產--利息調整（折價時）

　　2.可供出售債券的利息計提

　　同持有至到期投資的核算，只需替換總賬科目為"可供出售金融資產"。

　　3.資產負債表日，按公允價值調整可供出售金融資產的價值：

　　（1）如果是股權投資

　　期末公允價值高于此時的賬面價值時：

　　借：可供出售金融資產--公允價值變動

　　　　貸：資本公積--其他資本公積

　　期末公允價值低于此時的賬面價值時：

　　反之即可。

　　（2）如果是債券投資

　　①期末公允價值高于攤余成本時

　　借：可供出售金融資產--公允價值變動

　　　　貸：資本公積--其他資本公積

　　如果是低于則反之。

　　②需特別注意的是，此公允價值的調整不影響每期利息收益的計算，即每期利息收益始終用期初攤余成本乘以當初的內含報酬率來測算。

　　4.可供出售金融資產減值的一般處理

　　借：資產減值損失

　　　　貸：資本公積--其他資本公積（當初公允價值凈貶值額）

　　　　　　可供出售金融資產--公允價值變動

　　反沖時：

　　借：可供出售金融資產--公允價值變動

　　　　貸：資產減值損失

　　如果該可供出售金融資產為股票等權益工具投資的（不含在活躍市場上沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益工具投資）：

　　借：可供出售金融資產--公允價值變動

　　　　貸：資本公積--其他資本公積

　　5.將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產時

　　見金融資產重分類的講解

　　6.出售可供出售金融資產時

　　（1）如果是債券投資

　　借：銀行存款

　　　　資本公積--其他資本公積（持有期間公允價值的調整額可能列借方也可能列貸方）

　　　　貸：可供出售金融資產－－成本

　　　　　　　　　　　　　　－－公允價值變動（持有期間公允價值的調整額可能列貸方也可能列借方）

　　　　　　　　　　　　　　－－利息調整

　　　　　　　　　　　　　　－－應計利息

　　　　　　投資收益（倒擠額，可能借方也可能貸方。）

　　（2）如果是股權投資

　　借：銀行存款

　　　　資本公積--其他資本公積（持有期間公允價值的調整額可能列借方也可能列貸方）

　　　　貸：可供出售金融資產－－成本

　　　　　　　　　　　　　　－－公允價值變動（持有期間公允價值的調整額可能列貸方也可能列借方）

　　　　　　投資收益（倒擠額，可能借方也可能貸方。）

　　【要點提示】可供出售金融資產應作為關鍵知識點掌握，其出題角度較多，并不局限于某一題型，考生應對其會計處理全面掌握。另外，在掌握可供出售金融資產時應把握一個規律：可供出售金融資產在核算原則上與其投資對象直接相關，如果買的是債券，其大部分會計處理原則等同于債券投資，如果買的是股票，則其主要會計處理原則又等同于股權投資，所以"買誰象誰"是它的一個關鍵特征。