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會計職稱《中級會計實務》強化學習:應交稅費

來源: 編輯: 2012/09/20 09:57:35  字體:

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2012會計職稱考試《中級會計實務》 第十一章 長期負債及借款費用

  強化學習二、應交稅費

  (一)應交增值稅

  1.增值稅的抵扣憑證

  (1)增值稅專用發票

  (2)完稅憑證

  (3)收購免稅農產品的收購憑證

  (4)運費單據

  【要點提示】記住這四個抵扣憑證。

  2.一般納稅人涉及增值稅的一般會計處理

  (1)購入商品時

  借:庫存商品

    應交稅費――應交增值稅(進項稅額)

    貸:銀行存款

  (2)銷售商品時

  借:銀行存款

    貸:主營業務收入

      應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)

  (3)交納增值稅時

  借:應交稅費――應交增值稅(已交稅金)

    貸:銀行存款

  3.一般納稅人的特殊會計處理

  (1)購入免稅農產品

  借:材料采購(收購免稅農產品的按收購憑證的87%入賬)

    應交稅費――應交增值稅(進項稅額)(收購免稅農產品的按收購憑證的13%扣稅)

    貸:銀行存款

  【要點提示】記住抵扣比例。

  (2)視同銷售的會計處理

  業務范圍:

  ①將自產的、委托加工的物資和購買的物資用于分紅

  ②將自產的、委托加工的物資和購買的物資用于對外投資

  ③將自產的、委托加工的物資和購買的物資用于捐贈

  ④將自產的、委托加工的物資用于集體福利或個人消費

  ⑤將自產的、委托加工的物資用于其他非應稅項目

  ⑥將自產的、委托加工的物資用于在建工程

  會計處理:

  借:應付利潤①

    長期股權投資②

    應付職工薪酬④

    貸:主營業務收入或其他業務收入

      應交稅費----應交增值稅(銷項稅額)(按計稅價計算銷項稅額)

  同時結轉成本:

  借:主營業務成本或其他業務成本

    存貨跌價準備

    貸:庫存商品或原材料

      如果涉及消費稅的還需如下分錄:

  借:營業稅金及附加

    貸:應交稅費――應交消費稅

  當自產的、委托加工的和購買的物資用于捐贈時:

  借:營業外支出

    存貨跌價準備

    貸:庫存商品(賬面余額)

      應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)(按計稅價計算銷項稅額)

          ――應交消費稅(按計稅價計算消費稅額)

  當自產的、委托加工的物資用于在建工程時:

  借:在建工程

    存貨跌價準備

    貸:庫存商品(賬面余額)

    應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)(按計稅價計算銷項稅額)

  (如果是動產性質的生產用固定資產工程領用本企業產品則無銷項稅)

        ――應交消費稅(按計稅價計算消費稅額)

  【要點提示】記住視同銷售的業務內容,尤其與不予抵扣業務區分開來。另外,需掌握其賬務處理,特別要注意的是:將自產的、委托加工的物資用于在建工程的會計處理與其他視同銷售不同。

  (3)不予抵扣的會計處理

業務范圍
會計處理
①將購買的物資或接受的勞務用于在建工程
②將購買的物資或接受的勞務用于集體福利或個人消費
③將購買的物資或接受的勞務用于其他非應稅項目
④因管理不善損耗的存貨所對應的進項稅額
⑤購進固定資產
借:在建工程
  應付職工薪酬
  待處理財產損溢
  存貨跌價準備
  貸:庫存商品(按賬面成本結轉)
    或原材料等
    應交稅費----應交增值稅(進項稅額轉出)(如果該工程屬于動產類生產線則無須進項稅額轉出)

  【要點提示】記住業務內容,尤其與視同銷售業務區分開來。另外,需掌握其賬務處理。

  4.小規模納稅人的會計處理

  【要點提示】記住小規模納稅人在購入商品時、銷售商品時會計處理原則。

  (二)應交消費稅

  1.一般會計處理

  借:營業稅金及附加

    貸:應交稅費----應交消費稅

  【要點提示】記住消費稅的歸屬科目。

  2.特殊會計處理

  (1)用應稅消費品用于在建工程、對外投資和其他非生產機構方面,此業務的本質就是增值稅部分所講的視同銷售行為。

  ①用應稅消費品用于對外投資和其他非生產機構方面

  A.借:長期股權投資

     貸:主營業務收入或其他業務收入

     應交稅費--應交增值稅(銷項稅額)(按計稅價計算銷項稅額)

  B.同時結轉成本:

  借:主營業務成本或其他業務成本

    存貨跌價準備

    貸:庫存商品或原材料

  C.計算應交消費稅

  借:營業稅金及附加

    貸:應交稅費----應交消費稅

  ②用應稅消費品用于在建工程時

  借:在建工程

    存貨跌價準備

    貸:庫存商品(賬面余額)

    應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)(按計稅價計算銷項稅額)

        ――應交消費稅(按計稅價計算消費稅額)

  【要點提示】掌握賬務處理,注意與增值稅的視同銷售聯系在一起理解。

  (2)委托加工應稅消費品

①如果收回后直接用于對外銷售的
由受托方代交的消費稅計入加工物資的成本:
借:委托加工物資
  貸:銀行存款或應付賬款
②如果收回后再加工然后再出售的。
A.由受托方代交的消費稅先計入“應交稅費----應交消費稅”的借方:
借:應交稅費----應交消費稅
  貸:銀行存款
B.最終產品出售時,按總的應交消費稅計入“應交稅費――應交消費稅”的貸方:
借:營業稅金及附加
  貸:應交稅費――應交消費稅
C.最后,再補交其差額即可。
③受托方受托加工或翻新改制金銀首飾,交納消費稅時
借:營業稅金及附加
  貸:應交稅費――應交消費稅

  【要點提示】對于委托加工應稅消費品的會計處理,考生應重點掌握消費稅與加工物資成本的關系。委托加工物資的入賬成本計算是單選題的常見選材,委托加工物資入賬成本的構成因素是多選題的常見選材。

  (三)其他應交稅費

稅費種類
費用歸屬
備注
營業稅
1.營業稅金及附加(建筑業、金融業、服務業、出租無形資產、房地產業等)
2.固定資產清理(轉讓不動產)
3.擠入“營業外收支”(轉讓無形資所有權)
 
資源稅
1.將應稅資源作為產品銷售時,資源稅計入:
營業稅金及附加
2.將應稅資源自產自用時,資源稅計入:
①生產成本
②制造費用
3.收購未稅礦產品時,代扣代繳的資源稅計入:
材料采購
 
土地增值稅
1.營業稅金及附加(主營房地產)
2.固定資產清理(連同土地使用權一并清理房屋建筑物)
3. 擠入“營業外收支”(轉讓無形資產所有權)
 
房產稅、車船稅、印花稅、土地使用稅
計入“管理費用”
只有“印花稅”不通過“應交稅費”。
城市維護建設稅和教育費附加的比較
作為流轉稅的附加稅計入“營業稅金及附加”
均通過“應交稅費”科目核算
礦產資源補償費
1.管理費用
2.材料采購
通過“應交稅費”核算
耕地占用稅
在建工程
不通過“應交稅費”
所得稅
詳見所得稅章節

  【要點提示】記住這些稅費的科目歸屬。

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