2012年會計職稱考試《中級經濟法》——第六章 增值稅和消費稅法律制度

　　強化學習三、增值稅的征收范圍

　　增值稅的征收范圍，包括銷售貨物、提供應稅勞務、進口貨物。

　　（一）一般規定

　　1.一般銷售貨物

　　貨物指有形動產，包括電力、熱力、氣體在內。

　　【注意】銷售無形資產和銷售不動產，交營業稅。

　　2.提供加工、修理修配勞務

　　（1）加工：必須委托方提供原料及主要材料；

　　（2）修理修配勞務：使貨物恢復原狀和功能的業務。

　　【注意】修理有形動產，不是修理不動產；所以，針對動產而言，應當征收增值稅，針對不動產而言，應當征收營業稅。

　　（3）單位或個體工商戶聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務，不屬于增值稅應稅勞務。

　　3.進口貨物

　　（二）特殊行為

　　1.視同銷售貨物

　　（1）將貨物交付他人代銷——代銷中的委托方

　　【注意】納稅義務發生時間：收到代銷清單或代銷款二者之中的較早者。若均未收到，則于發貨后的180天繳納增值稅。

　　（2）銷售代銷貨物代銷中的受托方

　　【注意 1】納稅義務發生時間：售出時。

　　【注意 2】既對銷售額征增值稅，又按手續費交營業稅。

　　【注意3】作為代銷一方，取得委托方增值稅專用發票，可以抵扣進項稅額。

　　（3）總分機構（不在同一縣市）之間移送貨物用于銷售的，移送當天發生增值稅納稅義務。

　　（4）將自產、委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目。

　　（5）將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費。

　　（6）將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者。

　　（7）將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者。

　　（8）將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送其他單位或者個人。

　　【注意1】（4）——（8）都沒有價格，所以需要①按納稅人最近時期同類平均銷售價格；②按其他納稅人最近時期同類平均銷售價格；③按組成計稅價格。

　　【注意2】（4）——（8）項視同銷售行為，對自產、委托加工貨物處理是相同的，對購買的貨物用途不同，處理也不同。

　　（1）對外：購買的貨物用于投資（6）、分配（7）、贈送（8）——視同銷售計算銷項稅；

　　（2）對內：購買的貨物用于非應稅項目（4）、集體福利和個人消費（5）——不得抵扣進項稅；已抵扣的，作進項稅轉出處理。

　　2.混合銷售VS兼營

　　【注意1】混合銷售的特殊情況

　　銷售“自產貨物”并同時提供“建筑業勞務”的，應當“分別核算”貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務（建筑業）的營業額，并根據其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務（建筑業）的營業額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務機關“核定”其貨物的銷售額——將混合銷售行為作為兼營處理。

　　【注意2】混合銷售合并金額的處理要求：非增值稅應稅勞務并入計算增值稅時，勞務部分是含稅價，需要轉化為不含稅價。

　　（三）特殊項目

　　1.特殊應稅項目

　　（1）貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨），在期貨的實物交割環節納稅；

　　（2）銀行銷售金銀的業務；

　　（3）典當業的死當物品銷售業務和寄售業代委托人銷售寄售物品的業務；

　　（4）集郵商品的生產、調撥以及郵政部門以外的其他單位與個人銷售集郵商品；

　　【注意】郵政部門銷售集郵商品，不征收增值稅。

　　（5）郵政部門以外的其他單位和個人發行報刊；（比如報社）

　　【注意】郵政部門發行報刊，不征收增值稅。

　　（6）單獨銷售移動電話，不提供有關的電信勞務服務的；

　　【注意】電信局及經電信局批準的其他從事電信業務的單位銷售無線尋呼機、移動電話，并為客戶提供有關的電信勞務服務，征收營業稅。

　　（7）縫紉業務；

　　（8）融資租賃業務；對經中國人民銀行和商務部批準經營融資租賃業務的單位以外的其他單位所從事的融資租賃業務，租賃的貨物的所有權轉讓給承租方，征收增值稅；

　　【注意】經中國人民銀行和商務部批準經營融資租賃業務的單位所從事的融資租賃業務，無論租賃的貨物的所有權是否轉讓給承租方，不征收增值稅。其他單位所從事的融資租賃業務，租賃的貨物的所有權未轉讓給承租方，不征收增值稅。

　　（9）基本建設單位和從事建筑安裝業務的企業附設的工廠、車間生產的水泥預制構件、其他構件或建筑材料，用于本單位或本企業建筑工程的，在移送使用時，征收增值稅；

　　【注意】基本建設單位和從事建筑安裝業務的企業附設的工廠、車間在建筑現場制造的預制構件，凡直接用于本單位或本企業建筑工程的，不征收增值稅。

　　（10）對從事熱力、電力、燃氣、自來水等公用事業的增值稅納稅人收取的一次性費用，凡與貨物的銷售數量有直接關系的，征收增值稅；

　　【注意】對從事熱力、電力、燃氣、自來水等公用事業的增值稅納稅人收取的一次性費用，凡與貨物的銷售數量無直接關系的，不征收增值稅。

　　（11）印刷企業接受出版單位委托，自行購買紙張，印刷有統一刊號（CN）以及采用國際標準書號編序的圖書、報紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅；

　　（12）納稅人受托開發軟件產品，著作權屬于受托方的，征增值稅；

　　【注意】納稅人受托開發軟件產品，著作權屬于委托方或屬于雙方共同擁有的不征收增值稅。

　　（13）電力公司向發電企業收取的過網費，征收增值稅；

　　（14）從事運輸業務的單位與個人，發生銷售貨物并負責運輸行為，征增值稅；

　　（15）納稅人銷售林木以及銷售林木的同時提供林木管護勞務的行為，征增值稅；

　　【注意】納稅人單獨提供林木管護勞務行為，征收營業稅。

　　（16）納稅人銷售軟件產品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費、維護費、培訓費等收入，征增值稅。

　　【注意】對軟件產品交付使用后，按期或按次收取的維護、技術服務費、培訓費等，不征收增值稅。

　　2.不征收增值稅的項目

　　（1）供應或開采未經加工的天然水，不征收增值稅；

　　（2）體育彩票的發行收入，不征收增值稅；

　　（3）對增值稅納稅人收取的會員費收入，不征收增值稅。