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中級會計職稱《經濟法》強化學習：增值稅的出口退（免）稅制度
2012年會計職稱考試《中級經濟法》——第六章 增值稅和消費稅法律制度
強化學習九、增值稅的出口退（免）稅制度
（一）出口退（免）稅制度的一般規定
| 免稅并退稅 | （1）生產企業自營出口或委托外貿企業代理出口的自產貨物。 （2）有出口經營權的外貿企業收購后直接出口或委托其他外貿企業代理出口的貨物。 （3）特定出口貨物。 |
| 免稅，但不予退稅 | （1）屬于生產企業的小規模納稅人自營出口或委托外貿企業代理出口的自產貨物。 （2）外貿企業從小規模納稅人購進并持普通發票的貨物，抽紗等特準予退稅。 （3）外貿企業直接購進國家規定的免稅貨物（包括免稅農產品） |
| （1）來料加工復出口的貨物 （2）避孕藥品和用具、古舊圖書 （3）國家出口計劃內的卷煙 （4）軍品以及軍隊系統企業出口軍需工廠生產或軍需部門調撥的貨物 （5）國家規定的其他免稅貨物。如農業生產者銷售的自產農業產品、飼料、農膜等。 | |
| 不免稅也不退稅 | （1）國家計劃外出口的原油 （2）國家禁止出口的貨物，包括天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白銀等。 （3）出口企業不能提供出口退（免）稅所需單證，或提供的單證有問題的出口貨物。 |
（二）退稅率
出口企業應該將不同稅率的貨物分開核算和申報，凡劃分不清適用退稅率的，一律從低適用退稅率計算退（免）稅。
（三）應退增值稅的計算
1.生產企業自營或委托外貿企業代理出口自產貨物，增值稅一律實行"免、抵、退"稅管理辦法。
2.對于沒有進出口經營權的生產企業委托出口的自產貨物，實行"先征后退"的退稅辦法。
3.生產企業出口非自產貨物不得享受出口退（免）稅。
（四）出口退稅的特殊規定
1.舊設備的出口退（免）稅管理
（1）公式：
應退稅稅額=增值稅專用發票所列明的金額（不含稅額）×設備折余價值/設備原值×適用退稅率
設備折余價值＝設備原值－已提折舊
（2）一般納稅人和非增值稅納稅人出口的外購舊設備，實行免稅不退稅的辦法。
（3）小規模納稅人出口的自用舊設備和外購舊設備，實行免稅不退稅的辦法。
（4）外商投資項目已辦理采購國產設備退稅且已超過5年監管期的國產設備，不適用該辦法。
2.出口卷煙免稅的稅收管理
（1）卷煙出口企業購進卷煙出口的，卷煙生產企業將卷煙銷售給出口企業時，免征增值稅、消費稅，出口卷煙的增值稅進項額稅額不得抵扣。
（2）有出口經營權的卷煙生產企業按出口計劃直接出口自產卷煙，免征增值稅、消費稅。
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