2012會計職稱考試《中級會計實務》 第十四章 收入

　　強化學習五、提供勞務收入的會計處理

　　（一）一般勞務收入的確認

　　1.對于當年開工當年完工的勞務，視同商品銷售處理

　　2.對于跨年度的勞務，如果能夠可靠估計四要素，則按完工百分比法進行處理。此四要素包括：

　　（1）收入的金額能夠可靠計量；

　　（2）與交易相關的經濟利益能夠流入企業；

　　（3）勞務的完工程度能夠可靠計量；

　　（4）交易中已發生和將發生的成本能夠可靠地計量。

　　3.完工百分比法的計算

　　當年確認的收入＝勞務總收入×本年末止勞務的完成程度－以前年度已確認的收入

　　當年確認的成本＝勞務總成本×本年末止勞務的完成程度－以前年度已確認的成本

　　4.一般賬務處理

　　（1）發生勞務成本時

　　借：勞務成本

　　　　貸：應付職工薪酬

　　（2）預收勞務款時

　　借：銀行存款

　　　　貸：預收賬款

　　（3）確認收入和成本時

　　借：預收賬款

　　　　貸：主營業務收入

　　借：主營業務成本

　　　　貸：勞務成本

　　教材案例14－25、26、27

　　（二）提供勞務交易結果不能可靠估計的情況

　　如果對上述四要素無法可靠估計的，（這里所提及的無法可靠估計主要針對的是第二個要素，即款項能否收回無法可靠估計）應作如下處理：

　　（1）以實耗成本為限按能收回的價款作收入確認；

　　（2）按實耗的勞務成本作支出確認；

　　（3）二者差作當期損失認定。

　　教材案例14－28

　　（三）同時銷售商品和提供勞務交易

　　如果銷售商品部分和提供勞務部分能夠區分且能夠單獨計量的，企業應當分別核算銷售商品部分和提供勞務部分，將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務的部分作為提供勞務處理；

　　如果銷售商品部分和提供勞務部分不能夠區分，或雖能區分但不能夠單獨計量的，企業應當將銷售商品部分和提供勞務部分全部作為銷售商品部分進行會計處理。

　　教材案例14－29

　　（四）特殊勞務收入的確認

　　【要點提示】關鍵要掌握這些特殊收入的確認時間

　　1.安裝費收入

　　如果安裝費與商品銷售分開的，則應在年度終了時根據安裝的完工程度確認收入；如果安裝費是銷售商品收入的一部分，則應與所銷售的商品同時確認收入。

　　2.宣傳媒介的傭金收入應在廣告公諸于眾時確認收入，而廣告制作傭金的收入則是按完工程度確認收入。

　　3.訂制軟件收入

　　應在資產負債表日按完工百分比法確認收入。

　　4.包括在商品售價內的服務費收入

　　對于商品的售價內包括可區分的在售后一定期間的服務費，企業應在商品銷售實現時，按售價扣除該項服務費后的余額確認銷售商品收入，服務費遞延至提供勞務的期間確認為收入。

　　5.藝術表演、招待宴會和其他特殊活動的收費，在相關活動發生時確認為收入。

　　6.申請入會費和會員費收入

　　應按提供服務的性質為依據，一次性的，應在收到款項時確認收入；分期服務的，在收到款項時，計入"遞延收益"，提取服務時分期確認收入。

　　7.特許權費收入

　　提供后續服務的應在提供服務時分期確認收入，提供設備和有形資產的應在資產所有權轉移時確認收入。教材案例14－30

　　8.定期收費

　　應在合同約定收款日確認收入。

　　（五）授予客戶獎勵積分的會計處理原則

　　1.在銷售商品或提供勞務的同時，將取得的貨款或應收款項在本次實現的收入與獎勵積分的公允價值之間進行分配，獎勵積分的公允價值確認為遞延收益，其余部分作當期收入；

　　2.客戶兌換獎勵積分時，授予企業應將遞延收益按兌換份額轉為收入。

　　3.如果授予企業代表第三方歸集對價，授予企業應在第三方有義務提供獎勵且有權接受因提供獎勵的計價時，將原計入遞延收益的金額與應支付給第三方的價款之間的差額確認為收入；如果授予企業自身歸集對價，應在履行獎勵義務時按分配至獎勵積分的對價確認收入。企業因提供獎勵積分而發生的不可避免成本超過已收和應收對價時，應按或有事項準則中的有關虧損合同規定處理。