2012會計職稱考試《中級會計實務(wù)》 第七章 稅務(wù)管理

　　考點解析八、企業(yè)稅務(wù)風險管理

　　一、稅務(wù)風險及稅務(wù)風險管理的含義、目標

　　1.稅務(wù)風險及稅務(wù)風險管理的含義

　　稅務(wù)風險是指企業(yè)涉稅行為因未能正確有效地遵守稅法規(guī)定而遭受法律制裁、財物損失或聲譽損害的可能性。

　　稅務(wù)風險管理則是防止和避免企業(yè)偷稅漏稅行為所采取的管理對策和措施。

　　2.企業(yè)稅務(wù)風險管理的主要目標

　　（1）稅務(wù)登記、賬簿憑證管理、稅務(wù)檔案管理以及稅務(wù)資料的準備和報備等涉稅事項應(yīng)符合稅法規(guī)定；【日常常規(guī)管理】

　　（2）納稅申報和稅款繳納應(yīng)符合稅法規(guī)定；【申報與納稅】

　　（3）對稅務(wù)事項的會計處理應(yīng)符合相關(guān)會計制度或準則以及相關(guān)法律法規(guī)；【涉稅會計處理】

　　（4）稅收籌劃應(yīng)具有合理的商業(yè)目的，并符合稅法規(guī)定；【稅收籌劃合法】

　　（5）經(jīng)營決策和日常經(jīng)營活動應(yīng)考慮稅收因素的影響，符合稅法規(guī)定。【日常經(jīng)營涉稅決策】

　　二、稅務(wù)風險管理體系【內(nèi)部控制五要素--內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督】

　　1.稅務(wù)風險管理環(huán)境

　　（1）主要因素

　　①企業(yè)稅務(wù)風險管理由董事會負責督導(dǎo)并參與決策【董事會應(yīng)重視該工作，倡導(dǎo)樹立正確的納稅意識和機制】

　　董事會和管理層應(yīng)倡導(dǎo)遵紀守法、誠信納稅的稅務(wù)風險管理理念，增強員工的稅務(wù)風險管理意識，建立有效的激勵約束機制，將稅務(wù)風險管理的工作成效與相關(guān)人員的業(yè)績考核相結(jié)合。

　　②建立相應(yīng)的稅務(wù)風險管理制度【結(jié)合自身經(jīng)營情況、稅務(wù)風險特征和已有的內(nèi)部風險控制體系確定】。

　　（2）稅務(wù)風險管理制度應(yīng)該包括

　　稅務(wù)風險管理組織機構(gòu)、崗位和職責；稅務(wù)風險識別、評估的機制和方法；稅務(wù)風險控制和應(yīng)對的機制和措施；稅務(wù)信息管理體系和溝通機制；稅務(wù)風險管理的監(jiān)督和改進機制。

　　2.稅務(wù)風險管理組織【內(nèi)部環(huán)境-組織機構(gòu)】

　　（1）組織機構(gòu)建立考慮因素【考慮生產(chǎn)經(jīng)營特點和內(nèi)部稅務(wù)風險管理要求】

　　（2）企業(yè)稅務(wù)管理機構(gòu)主要職責【了解】

　　①制訂和完善企業(yè)稅務(wù)風險管理制度和其他涉稅管理規(guī)范；

　　②參與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和重大經(jīng)營決策的稅務(wù)影響分析，提出稅務(wù)風險管理建議；

　　③組織實施企業(yè)稅務(wù)風險的識別、評估，監(jiān)測日常稅務(wù)風險并采取應(yīng)對措施；

　　④指導(dǎo)和監(jiān)督有關(guān)職能部門、各業(yè)務(wù)單位以及全資、控股企業(yè)開展稅務(wù)風險管理工作；

　　⑤建立稅務(wù)風險管理的信息和溝通機制；

　　⑥組織稅務(wù)培訓，并向本企業(yè)其他部門提供稅務(wù)咨詢；

　　⑦承擔或協(xié)助相關(guān)職能部門開展納稅申報、稅款繳納、賬簿憑證和其他涉稅資料的準備和保管工作；

　　⑧其他稅務(wù)風險管理職責。

　　（3）稅務(wù)管理組織機構(gòu)內(nèi)部管理【了解】

　　稅務(wù)管理組織應(yīng)建立有效的職責分工和制衡機制，確保稅務(wù)管理的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。

　　稅務(wù)業(yè)務(wù)人員應(yīng)具備必要的專業(yè)資質(zhì)、良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)操守，遵紀守法，同時定期參加職業(yè)技能和稅收法規(guī)培訓，不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平。

　　3.稅務(wù)風險識別和評估【風險評估】

　　（1）風險識別評估的步驟

　　企業(yè)應(yīng)定期全面、系統(tǒng)、持續(xù)地收集內(nèi)部和外部相關(guān)信息，結(jié)合實際情況，通過風險識別、風險分析、風險評價等步驟，查找企業(yè)經(jīng)營活動及其業(yè)務(wù)流程中的稅務(wù)風險，分析和描述風險發(fā)生的可能性和條件，評價風險對企業(yè)實現(xiàn)稅務(wù)管理目標的影響程度，從而確定風險管理的優(yōu)先順序和策略。

　　（2）需要重點識別的稅務(wù)風險因素【了解】

　　①董事會、監(jiān)事會等企業(yè)治理層以及管理層的稅收遵從意識和對待稅務(wù)風險的態(tài)度：

　　②涉稅業(yè)務(wù)人員的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力；

　　③企業(yè)組織機構(gòu)、經(jīng)營方式和業(yè)務(wù)流程；

　　④稅務(wù)管理的技術(shù)投入和信息技術(shù)的運用：

　　⑤企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流情況；

　　⑥企業(yè)相關(guān)內(nèi)部控制制度的設(shè)計和執(zhí)行：

　　⑦企業(yè)面臨的經(jīng)濟形勢、產(chǎn)業(yè)政策、市場競爭及行業(yè)慣例；

　　⑧企業(yè)對法律法規(guī)和監(jiān)管要求的遵從；

　　⑨其他有關(guān)風險因素。

　　4.稅務(wù)風險應(yīng)對措施和內(nèi)部控制【控制活動】

　　（1）風險應(yīng)對措施【即如何控制活動】

　　（2）企業(yè)稅務(wù)部門應(yīng)協(xié)同相關(guān)職能部門，通過以下方面管理日常經(jīng)營活動中的稅務(wù)風險【了解】

　　①參與制定或?qū)徍似髽I(yè)日常經(jīng)營業(yè)務(wù)中涉稅事項的政策和規(guī)范；

　　②制定各項涉稅會計事務(wù)的處理流程，明確各自的職責和權(quán)限，確保對稅務(wù)事項的會計處理符合相關(guān)法律法規(guī)；

　　③完善納稅申報表編制、復(fù)核和審批，以及稅款繳納的程序，明確相關(guān)的職責和權(quán)限，保證納稅申報和稅款繳納符合稅法規(guī)定；

　　④按照稅法規(guī)定，真實、完整地提供和保存有關(guān)涉稅業(yè)務(wù)資料，并按相關(guān)規(guī)定進行報備。

　　5.稅務(wù)信息管理體制和溝通機制【信息與溝通】

　　企業(yè)應(yīng)建立稅務(wù)風險管理的信息與溝通制度，明確稅務(wù)相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序，確保企業(yè)稅務(wù)部門內(nèi)部、企業(yè)稅務(wù)部門與其他部門、企業(yè)稅務(wù)部門與董事會、監(jiān)事會等企業(yè)治理層以及管理層的信息溝通和反饋，及時發(fā)現(xiàn)問題并采取應(yīng)對措施。

　　6.稅務(wù)風險管理的監(jiān)督和改進【內(nèi)部監(jiān)督】

　　三、稅務(wù)風險管理案例分析【熟悉教材案例，主要掌握這幾個案例中涉及到的稅務(wù)法規(guī)即可】