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中級會計職稱《中級會計實務(wù)》強(qiáng)化學(xué)習(xí)：內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷
2012會計職稱考試《中級會計實務(wù)》 第十九章 財務(wù)報告
強(qiáng)化學(xué)習(xí)八、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷
| 性質(zhì) | 內(nèi)容 |
| 內(nèi)部投資的抵銷 | 母公司股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷 |
| 母公司投資收益與子公司利潤分配的抵銷 | |
| 內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷 | 應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷 |
| 應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)的抵銷 | |
| 預(yù)付賬款與預(yù)收賬款的抵銷 | |
| 持有至到期投資與應(yīng)付債券的抵銷 | |
| 應(yīng)收股利與應(yīng)付股利的抵銷 | |
| 其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款的抵銷 | |
| 內(nèi)部交易的抵銷 | 內(nèi)部商品交易的抵銷 |
| 內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷 |
在處理合并會計報表綜合試題時，應(yīng)根據(jù)上述內(nèi)容逐一考慮，才能避免遺漏，確保解答完整。
一、內(nèi)部投資的抵銷
（一）母公司的長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷
（二）母公司的投資收益與子公司利潤分配的抵銷
二、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷
（一）內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的形式
1.應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款
2.其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款
3.預(yù)收賬款和預(yù)付賬款
4.持有至到期投資和應(yīng)付債券
5.應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)付票據(jù)
（二）內(nèi)部應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款的抵銷
1.根據(jù)期末內(nèi)部應(yīng)收賬款余額作如下抵銷
借：應(yīng)付賬款
貸：應(yīng)收賬款
2.根據(jù)期初內(nèi)部應(yīng)收賬款已提過的壞賬準(zhǔn)備作如下抵銷
借：應(yīng)收賬款
貸：年初未分配利潤
3.根據(jù)當(dāng)年內(nèi)部應(yīng)收賬款所計提或反沖壞賬準(zhǔn)備的會計分錄，倒過來即為抵銷分錄。
借：應(yīng)收賬款
貸：資產(chǎn)減值損失
或： 借：資產(chǎn)減值損失
貸：應(yīng)收賬款
（三）持有至到期投資和應(yīng)付債券的抵銷
1.根據(jù)期末持有至到期投資的賬面余額和應(yīng)付債券的賬面余額作如下分錄：
借：應(yīng)付債券
貸：持有至到期投資
2.如果發(fā)行方所籌資金用于非工程項目，則根據(jù)當(dāng)年投資方所提的利息收益和發(fā)行債券方所計提的利息費用作如下處理：
借：投資收益
貸：財務(wù)費用
如果這兩項不相等,則就低不就高,高出部分是總集團(tuán)認(rèn)可的部分。
3.如果發(fā)行方所籌資金用于工程項目，則分別以下兩種情況來處理：
A.根據(jù)當(dāng)年投資方所提的利息收益和發(fā)行方當(dāng)年所提的利息費用作如下處理：
借：投資收益
貸：財務(wù)費用（計入當(dāng)期財務(wù)費用的部分）
在建工程（計入當(dāng)期工程的部分）
B.根據(jù)以前年度債券發(fā)行方所提的利息費用及資本化部分結(jié)合投資方所提的利息收益部分作如下調(diào)整：
借：年初未分配利潤
貸：在建工程
如果工程已經(jīng)完工，則需改計入＂固定資產(chǎn)＂并按固定資產(chǎn)內(nèi)部交易原則來處理，在此不再贅述。
（四）對于其他內(nèi)部債權(quán)和債務(wù)只需作如下抵銷
借：內(nèi)部債務(wù)
貸：內(nèi)部債權(quán)
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