第十三章 稅收法律制度

　　知識點十三、個人所得稅

　　（一）納稅主體

　　1.納稅人

　　【注意】合伙企業、個人獨資企業也屬于個人所得稅納稅人。

　　住所標準和居住時間標準是判定居民身份的兩個要件，只要符合或達到其中任何一個條件，就可以被認定為居民納稅人。

　　2.扣繳義務人

　　（1）代扣代繳：個人所得稅，以所得人為納稅義務人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。

　　（2）自行申報：個人所得超過國務院規定數額的，在兩處以上取得工資、薪金所得或者沒有扣繳義務人的，以及具有國務院規定的其他情形的，納稅義務人應當按照國家規定辦理納稅申報。

　　（二）征稅對象

　　1.工資、薪金所得；

　　2個體工商戶的生產、經營所得；

　　3.對企事業單位的承包經營、承租經營所得；

　　4.合伙企業、個人獨資企業投資者的生產、經營所得；

　　5.勞務報酬所得；

　　6.稿酬所得；

　　7.特許權使用費所得；

　　8.利息、股息、紅利所得；

　　9.財產租賃所得；

　　10.財產轉讓所得；

　　11.偶然所得；

　　12.經國務院財政部門確定征稅的其他所得。

　　（三）計稅依據

　　（三）應納稅額計算

　　1.工資、薪金所得——按月（七級超額累進）（變動）

　　應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數

　　＝（每月收入額－3500元）×適用稅率－速算扣除數

　　2.個體工商戶的生產經營所得、對企事業單位的承包經營、承租經營所得——按年（五級超額累進）

　　應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數

　　＝（全年收入總額－成本、費用、損失）×適用稅率－速算扣除數

　　3.勞務報酬所得（不同勞務，分別計算）

　　第一步：計算應納稅所得額

　　①每次收入≤4000元：應納稅所得額＝每次收入－800

　　②每次收入＞4000元：應納稅所得額＝每次收入×（1－20%）

　　第二步：計算應納稅額（加成征收，三級超額累進）

　　①應納稅所得額≤20000元，應納稅額＝應納稅所得額*20%

　　②20000元 <應納稅所得額≤50000元，應納稅額＝應納稅所得額*30%－2000

　　③應納稅所得額＞50000元，應納稅額＝應納稅所得額*40%－7000

　　示例：某鋼琴教師利用暑假期間開辦鋼琴班，取得收入3200元，計算該教師因辦培訓班應繳納的個稅。

　　分析：應納稅額=（3200-800）×20%=480（元）

　　示例：某歌星應邀參加演出，主辦方支付其出場費50000元，計算其應邀參加演出應納所得稅。

　　分析：應納稅額=50000×（1-20%）×30%-2000 =10000（元）

　　4.稿酬所得（減征）

　　（1）每次收入不足4000元的：

　　應納稅額=應納稅所得額×適用稅率×（1-30%）

　　=（每次收入額－800）×20%×（1－30%）

　　（2）每次收入在4000元以上的：

　　應納稅額=應納稅所得額×適用稅率×（1-30%）

　　=每次收入額×（1－20%）×20%×（1－30%）

　　5.特許權使用費、財產租賃

　　（1）每次收入≤4000元：應納稅額＝（每次收入－800）×20%

　　（2）每次收入＞4000元：應納稅額＝每次收入×（1－20%）×20%

　　6.財產轉讓所得

　　應納稅額＝（收入總額－財產原值－合理稅費）×20%

　　7.利息、股息、紅利所得、偶然所得、其他所得

　　應納稅額＝每次收入額×20%

　　（四）稅額扣除

　　1.個人將其所得對教育事業和其他公益事業捐贈的部分，應從應納稅所得額中扣除。

　　2.對在中國境內無住所而在中國境內取得工資、薪金所得和在中國境內有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納稅人，可以根據其情況確定 附加減除費用。

　　3.納稅人從中國境外取得的所得，在其應納所得稅額中應扣除已在境外繳納的個人所得稅額，但扣除額 不得超過該納稅人境外所得依我國稅法計算的應納稅額。

　　（五）減稅免稅