第二章 金融資產(chǎn)

　　知識點(diǎn)二、交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理

　　以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，可以進(jìn)一步分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。這里只介紹交易性金融資產(chǎn)。

　　滿足以下條件之一的，應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：

　　1.取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售；

　　2.屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一種，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進(jìn)行管理；

　　3.屬于衍生工具。但是，如果衍生工具被企業(yè)指定為有效套期關(guān)系中的套期工具、屬于財務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。

　　【教師提示】衍生工具，比如國債期貨、遠(yuǎn)期合同、股指期貨等，屬于期貨而不是現(xiàn)貨。權(quán)益工具投資，是指在權(quán)益工具方面的投資，比如股票投資。

　　（一）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)

　　借：交易性金融資產(chǎn)-成本（公允價值，倒擠計算得出的）

　　　　投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用）（重點(diǎn)掌握）

　　　　應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

　　　　應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）

　　　　貸：銀行存款等

　　【教師提示】

　　1.交易性金融資產(chǎn)入賬成本＝公允價值＝支付的全部買價－交易費(fèi)用－已經(jīng)宣告未發(fā)放的股利（或已經(jīng)到期尚未收到的利息）；

　　2.交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用。交易費(fèi)用包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出等。

　　3.此時的股利或利息，屬于在購買時已經(jīng)宣告發(fā)放的或者已經(jīng)到了付息期的。這里投資的債券，必須是“分期付息，一次還本”的，才可能產(chǎn)生這部分應(yīng)收利息。

　　購入后收到這部分股利或者利息，賬務(wù)處理如下：

　　借：銀行存款

　　　　貸：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）

　　（二）持有期間的股利或利息

　　借：應(yīng)收股利（投資后被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×投資持股比例）

　　　　應(yīng)收利息（投資后在資產(chǎn)負(fù)債表日計算的應(yīng)收利息）

　　　　貸：投資收益

　　（三）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值變動

　　1.公允價值上升

　　借：交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動

　　　　貸：公允價值變動損益

　　2.公允價值下降

　　借：公允價值變動損益

　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動

　　（四）出售交易性金融資產(chǎn)

　　教材的處理方法：

　　借：銀行存款 （實(shí)際收到的金額）

　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)-成本

　　　　　　　　　　　　　-公允價值變動 （賬面余額）

　　　　　　投資收益 （差額）

　　同時：將原計入“公允價值變動損益”的金額轉(zhuǎn)出：

　　借：公允價值變動損益

　　　　貸：投資收益

　　（或作相反分錄）

　　另一種做法：

　　借：銀行存款 （實(shí)際收到的金額）

　　　　公允價值變動損益

　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)-成本

　　　　　　投資收益 （銀行存款－成本后的差額）

　　　　　　交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動 （賬面余額）