2011年中級(jí)審計(jì)師考試科目《審計(jì)專業(yè)相關(guān)知識(shí)》
第三部分 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)
第六章 非流動(dòng)負(fù)債
第二節(jié) 應(yīng)付債券

　　一、發(fā)行債券的發(fā)行

　　實(shí)際收到的款項(xiàng)與面值的差額，記入“利息調(diào)整”明細(xì)科目。企業(yè)發(fā)行的一般公司債券，無(wú)論是按面值發(fā)行，還是溢價(jià)發(fā)行或折價(jià)發(fā)行，均按債券面值記入“應(yīng)付債券”科目的“面值”明細(xì)科目，實(shí)際收到的款項(xiàng)與面值的差額，記入“利息調(diào)整”明細(xì)科目。企業(yè)發(fā)行債券時(shí)，按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目，按債券票面價(jià)值，貸記“應(yīng)付債券——面值”科目，按實(shí)際收到的款項(xiàng)與票面價(jià)值之間的差額，貸記或借記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。

　　借：銀行存款

　　　　貸：應(yīng)付債券——面值

　　貸或借應(yīng)付債券——利息調(diào)整

　　二、應(yīng)付債券利息調(diào)整和實(shí)際利息費(fèi)用的確認(rèn)

　　利息調(diào)整應(yīng)在債券存續(xù)期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷。

　　1.資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于一次還本付息的債券

　　應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的債券利息費(fèi)用，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息”科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。

　　借：在建工程（攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算）

　　　　制造費(fèi)用

　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　　　研發(fā)支出

　　　　貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息（票面利率計(jì)算）

　　借或貸應(yīng)付債券——利息調(diào)整

　　2.資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于分期付息、一次還本的債券

　　企業(yè)應(yīng)按應(yīng)付債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的債券利息費(fèi)用，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。

　　借：在建工程（攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算）

　　　　制造費(fèi)用

　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　　　研發(fā)支出

　　　　貸：應(yīng)付利息（票面利率計(jì)算）

　　借或貸應(yīng)付債券——利息調(diào)整

　　三、應(yīng)付債券的還本付息

　　借：應(yīng)付債券——面值

　　　　應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息

　　　　貸：銀行存款