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2011年中級(jí)審計(jì)師考試科目《審計(jì)專業(yè)相關(guān)知識(shí)》
第三部分 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)
第六章 非流動(dòng)負(fù)債
第二節(jié) 應(yīng)付債券
一、發(fā)行債券的發(fā)行
實(shí)際收到的款項(xiàng)與面值的差額,記入“利息調(diào)整”明細(xì)科目。企業(yè)發(fā)行的一般公司債券,無(wú)論是按面值發(fā)行,還是溢價(jià)發(fā)行或折價(jià)發(fā)行,均按債券面值記入“應(yīng)付債券”科目的“面值”明細(xì)科目,實(shí)際收到的款項(xiàng)與面值的差額,記入“利息調(diào)整”明細(xì)科目。企業(yè)發(fā)行債券時(shí),按實(shí)際收到的款項(xiàng),借記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目,按債券票面價(jià)值,貸記“應(yīng)付債券——面值”科目,按實(shí)際收到的款項(xiàng)與票面價(jià)值之間的差額,貸記或借記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。
借:銀行存款
貸:應(yīng)付債券——面值
貸或借應(yīng)付債券——利息調(diào)整
二、應(yīng)付債券利息調(diào)整和實(shí)際利息費(fèi)用的確認(rèn)
利息調(diào)整應(yīng)在債券存續(xù)期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷。
1.資產(chǎn)負(fù)債表日,對(duì)于一次還本付息的債券
應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的債券利息費(fèi)用,借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目,按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息,貸記“應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息”科目,按其差額,借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。
借:在建工程(攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算)
制造費(fèi)用
財(cái)務(wù)費(fèi)用
研發(fā)支出
貸:應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息(票面利率計(jì)算)
借或貸應(yīng)付債券——利息調(diào)整
2.資產(chǎn)負(fù)債表日,對(duì)于分期付息、一次還本的債券
企業(yè)應(yīng)按應(yīng)付債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的債券利息費(fèi)用,借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目,按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息,貸記“應(yīng)付利息”科目,按其差額,借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。
借:在建工程(攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算)
制造費(fèi)用
財(cái)務(wù)費(fèi)用
研發(fā)支出
貸:應(yīng)付利息(票面利率計(jì)算)
借或貸應(yīng)付債券——利息調(diào)整
三、應(yīng)付債券的還本付息
借:應(yīng)付債券——面值
應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息
貸:銀行存款
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