中級審計師考試《審計理論與實務》
第二部分 企業財務審計
第二章 采購與付款循環審計
第三節 應付款項審計

　　一、運用分析性復核方法檢查應付款項期末余額

　　運用分析性復核方法揭示應付款項期末余額的變動是否合理。

　　具體措施有：

　　1.將本期各主要應付款項賬戶與上年比較，分析其波動原因。

　　2.將本期外購商品、材料物資或勞務的有關成本費用賬戶金額與上年比較，判斷應付款項增減變動的合理性。

　　3.對應付款項占采購金額的比率、應付款項占當年流動負債的比率，進行對比分析，評價應付款項整體合理性。經過比較發現應付款項期末余額變動的不合理，應在其他環節加強審核。

　　4.檢查長期掛賬的應付款項，分析原因，判斷被審計單位償債能力，特別注意是否利用應付款項隱匿收入。

　　二、抽查應付款項明細賬

　　為了進一步查明應付款項期末余額的真實性，可運用抽樣方法進行核實。

　　應用抽樣審計技術時，測試的樣本量在很大程度上取決于應付款項的重要性、未清償賬戶數量、以前年度的審計結果以及內部控制的健全性和有效性。測試的總體是應付款項明細賬賬戶總數，也可以把決算日后一定期間的所有貨幣資金支出業務作為總體（條件是財務報表編表日的所有應付款項均在年末后付清）。以應付款項明細賬為總體進行抽樣審查，出現以下情形之一，應審查總體所有項目：

　　1.應付款項賬戶數較少。

　　2.抽樣結果表明誤差很大，無法接受總體。

　　3.應付款項明細賬余額加總與總賬余額不符，或者發現有其他重大錯誤。

　　抽樣審查有困難時，可以把以下的應付款項明細賬作為重點進行審查，查明應付款項的真實性、完整性和合法性等：

　　1.應付款項明細賬貸方發生數額較大或賬面余額累計數較大的賬戶。

　　2.應付款項明細賬余額長期未能結清的賬戶；積欠已久而突然全部結清的賬戶。

　　3.同一賬戶應付已付業務發生頻繁的賬戶。

　　4.應付款項明細賬未標明欠款單位或欠款單位不明確的賬戶。

　　5.應付款項明細賬賬面余額很小，而又長期沒有變動的賬戶。

　　6.無月結單可供核對的賬戶。

　　7.具有特殊交易的賬戶。

　　8.提供資產擔保的賬戶。

　　9.關聯單位的賬戶。

　　對抽取的或重點審查的應付款項明細賬與其原始憑證及有關附件進行核對，查明應付款項的真實性、正確性。

　　三、向債權人函證應付款項數額

　　內部控制健全有效，賣方對賬單齊備，一般可不必函證。

　　函證對象：如果付款內部控制有缺陷，又無賣方對賬單可供審核，則應對應付款項金額較大、欠賬時間較長，核對時發現賬證不符、余額為零、往來頻繁、變動很大的賬戶以及其他有代表性的賬戶，例如與被審計單位正常業務無關的異常項目等，有必要進行函證，以證實應付款項的實有數額。

　　由于多數企業對應付款項進行舞弊的目的是低估應付款項，手段以漏記賒購業務為主，因此，進行函證不能完全查明未入賬的應付款項。審計人員在收到債權人函證回函時，應將其反映在審計工作底稿上，并與企業應付款項數額核對，如果不相等應查明原因。

　　四、調節應付款項

　　如果企業未進行調節，審計人員應執行這一程序，親自進行調節。

　　被審計單位應每月從各供應商處取得對賬單，與應付款項各明細賬調節。調節供應商對賬單時，常見的差異是供應商已經入賬并發出的貨物，但企業沒有收到，也沒有入賬。審計人員應將這些在途貨物單獨列表反映，不得同那些已驗收入庫而為了低估負債未作記錄的貨物相混淆。

　　五、查找未列報或未入賬的應付款項（重要）

　　審計人員必須執行這一程序，因為應付款項審查的主要目的是防止企業低估負債。

　　1.審查決算日以后貨幣資金支出的主要憑證。審查決算日之后數周內的支出業務，目的在于查明會計期間結束后的支出業務，是否確實為了償付決算日的負債，某項支出業務是否為付清當期貨款。

　　2.追蹤決算日后若干天的購貨發票，關注購貨發票的日期，審查相應的收貨記錄，查明其入賬時間是否正確，有無推后截止期的情況。

　　3.追蹤決算日之前發出的驗收單。審計人員從年末前發出的驗收單追蹤到應付款項賬戶，可以查明該項負債是否反映在應付款項中。

　　4.審核賣方對賬單，追查應付款項明細表。

　　5.審核決算日后數周內應付款項賬單及原始憑證，查明是否屬于本期應計負債。

　　6.結合材料、物資和勞務費用業務進行審查，確定有無未入賬負債。