第四部分

第五章 稅法

　　知識點五、企業所得稅

　　一、納稅人與征稅對象

　　（一）企業所得稅的納稅人

　　1.定義：在中華人民共和國境內的企業和其他取得收入的組織。

　　注意：個人獨資企業、合伙企業不適用企業所得稅法。

　　2.判斷標準：登記注冊地、實際管理機構

　　（二）企業所得稅的征稅對象

　　1.納稅人每一納稅年度的生產、經營所得；

　　2.其他所得。

　　二、稅率

　　三、應納稅所得額的計算

　　應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-允許彌補的以前年度虧損

　　（一）不征稅收入VS免稅收入

　　（二）準予扣除的項目

　　1.企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出；

　　2.企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12％以內的部分；

　　3.固定資產折舊，準予扣除，法律規定不得計算在內的除外；

　　4.無形資產攤銷費用，準予扣除，法律規定不得計算在內的除外；

　　5.作為長期待攤費用的支出，并按照規定攤銷的，準許扣除；

　　6.企業使用或者銷售存貨，按照規定計算的存貨成本，可以在計算應納稅所得額時扣除；

　　7.企業轉讓資產，該項資產的凈值和轉讓費用，可以在計算應納稅所得額時扣除。

　　（三）不得扣除的項目

　　1.在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：

　　（1）向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；

　　（2）企業所得稅稅款；

　　（3）稅收滯納金；

　　（4）罰金、罰款和被沒收財物的損失；

　　（5）非公益性的捐贈以及超過扣除標準的公益性捐贈；

　　（6）贊助支出；

　　（7）未經核定的準備金支出；

　　（8）與取得收入無關的其他支出。

　　2.下列固定資產不得計算折舊扣除（同會計）

　　3.下列無形資產不得計算攤銷費用扣除：

　　（1）自行開發的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產；

　　（2）自創商譽；

　　（3）與經營活動無關的無形資產

　　4.企業對外投資期間，投資資產的成本在計算應納稅所得額時不得扣除。

　　5.企業在匯總計算繳納企業所得稅時，其境外營業機構的虧損不得抵減境內營業機構的盈利。

　　（四）虧損的結轉彌補

　　企業納稅年度發生的虧損，可以向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過5年。

　　（五）非居民企業在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內的所得，或者雖設立機構、場所但取得的與其所設機構、場所沒有實際聯系的所得，其應納稅所得額按照下列方法計算

　　1.全額納稅：股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額；

　　2.差額納稅：轉讓財產所得，以收入全額減除財產凈值后的余額為應納稅所得額

　　四、應納稅額的計算

　　應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-應減免的稅額-允許抵免的稅額

　　來源于境外所得已納稅額的抵免：

　　抵免限額＝來源于某國（地區）的應納稅所得額（境外稅前所得額）×25％

　　五、稅收優惠

　　（一）免稅收入（已授）

　　（二）稅款的免征、減征

　　1.降低稅率的情況（已授）

　　2.加計扣除支出、減計收入

　　（1）企業的下列支出，可以實行加計扣除：

　　①企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用；

　　②企業安置殘疾人員及其他國家鼓勵安置的就業人員所支付的工資。

　　（2）企業綜合利用資源，生產符合國家產業政策規定的產品所取的收入，可以減計收入。

　　六、納稅申報與征收管理

　　（一）企業所得稅的納稅地點

　　1.居民企業以企業登記注冊地為納稅地點，但登記注冊地在境外的，以實際管理機構所在地為納稅地點。

　　2.在中國境內設立機構、場所的非居民企業，其所設機構、場所取得來源于中國境內的所得，以及發生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得，以機構、場所所在地為納稅地點。

　　3.非居民企業在中國境內未設立機構、場所但有來源于中國境內的所得，或者雖設立機構、場所但取得的與其所設機構、場所沒有實際聯系的所得，以扣繳義務人所在地為納稅地點。

　　（二）匯總納稅

　　1.居民企業在中國境內設立不具有法人資格營業機構的，應當匯總計算繳納企業所得稅。

　　2.非居民企業在中國設立兩個或者兩個以上機構、場所的，經稅務機關審核批準，可以選擇由其主要機構、場所匯總繳納企業所得稅。

　　（三）納稅期限

　　企業所得稅分月或者分季預繳。企業應當自月份或者季度終了之日起15日內，向稅務機關報送預繳企業所得稅納稅申報表，預繳稅款。

　　年度終了之日起5個月內，匯算清繳。