第四部分

第五章 稅法

　　知識點二、增值稅

　　一、納稅人和征稅范圍

　　增值稅是以商品生產、銷售和提供應稅勞務各個環節的增值額為征稅對象的一種流轉稅。

　　（一）增值稅的納稅人

　　1.納稅人：在中國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人。

　　注意1：貨物指有形動產，包括電力、熱力、氣體，不包括不動產、無形資產。

　　注意2：兩種勞務交增值稅。

　　2.分類：按經營規模及會計核算健全與否

　　3.（新增）從2012年1月1日起，選擇部分地區的交通運輸業、部門現代服務業等行業開展營業稅改征增值稅試點，現行增值稅增加兩檔稅率，11％和6％，租賃有形動產適用17％稅率，交通運輸業、建筑業適用11％稅率，其他部分現代服務業適用6％稅率。

　　（二）增值稅的征稅范圍

　　1.銷售或者進口的貨物

　　銷售中包括視同銷售：

　　（1）將貨物交付他人代銷——代銷中的委托方

　　（2）銷售代銷貨物——代銷中的受托方

　　（3）總分機構（不在同一縣市）之間移送貨物用于銷售的，移送當天發生增值稅納稅義務。

　　（4）將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；

　　（5）將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；

　　（6）將自產、委托加工“或購進”的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；

　　（7）將自產、委托加工“或購進”的貨物分配給股東或者投資者；

　　（8）將自產、委托加工“或購進”的貨物無償贈送其他單位或者個人。

　　結論：自產、委托加工一定視同銷售；外購要分對內對外，對外才視同銷售，對內要進項轉出。

　　2.提供加工、修理修配勞務

　　（1）加工指必須委托方提供原料及主要材料；

　　（2）修理修配勞務指使貨物恢復原狀和功能的業務。

　　3.特殊項目

　　（1）貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨）

　　（2）銀行銷售金銀的業務

　　（3）典當業的死當物品銷售業務和寄售業代委托人銷售寄售物品的業務

　　（4）集郵商品的生產、調撥，以及郵政部門以外的其他單位與個人銷售集郵商品。

　　注意：郵政部門、集郵公司銷售、調撥集郵商品，征收營業稅。

　　4.混合銷售行為和兼營非應稅勞務行為

　　二、稅率與征收率

　　三、應納稅額的計算

　　（一）計稅依據——銷售額

　　1.銷售額：向購買方收取的全部價款和價外費用。

　　當期銷項稅額=不含稅銷售額×稅率

　　不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1＋稅率）

　　注意：價外費用、逾期包裝物押金一定是含稅價格。

　　推導：含稅銷售額=不含稅銷售額+稅額

　　=不含稅銷售額+不含稅銷售額*稅率

　　=不含稅銷售額*（1＋稅率）

　　2.特殊銷售額的確定

　　（二）一般納稅人應納稅額的計算

　　應納稅額=當期銷項稅額一當期進項稅額

　　1.銷項稅額=不含稅銷售額×稅率

　　2.進項稅額

　　（1）可以抵扣的情形

　　（2）不得抵扣的

　　①用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務

　　②非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務

　　③非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務

　　④國務院財政、稅務主管部門規定的納稅人自用消費品

　　⑤上述第1至4項的貨物和銷售免稅貨物的運輸費用

　　（三）小規模納稅人應納稅額的計算

　　應納稅額=銷售額×征收率

　　注意：小規模納稅人不得抵扣進項稅額

　　（四）進口貨物應納稅額的計算

　　組成計稅價格＝關稅完稅價格＋關稅＋消費稅

　　應納稅額＝組成計稅價格×稅率

　　注意：按組成計稅價格計算應納稅額，不得抵扣任何稅額

　　四、納稅義務發生時間與納稅期限

　　（一）增值稅納稅義務發生時間

　　1.直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發出，均為收到銷售款或取得索取銷售款憑據的當天；

　　2.采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發出貨物并辦妥托收手續的當天；

　　3.采用賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發出的當天；

　　4.采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發出的當天，但生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預付款或者書面合同約定的收款日期的當天；

　　5.委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發出代銷貨物滿180天的當天；

　　6.銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或取得索取銷售款的憑據的當天；

　　7.納稅人發生視同銷售貨物的行為（將貨物交付其他單位或者他人代銷、銷售代銷貨物除外），為貨物移送的當天；

　　8.進口貨物，為報關進口的當天。

　　（二）增值稅的納稅期限

　　增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或1個季度。期滿15

　　日內申報。

　　五、納稅地點

　　六、增值稅專用發票的使用和管理

　　1.增值稅專用發票的領購：只限一般納稅人領用。

　　2.增值稅專用發票的使用：不得開具專用發票：

　　（1）向消費者個人銷售貨物或提供應稅勞務的

　　（2）銷售免稅貨物或勞務的

　　（3）小規模納稅人銷售貨物或應稅勞務