國際會計師聯合會（IFAC）下設的國際審計與鑒證準則理事會（IAASB）對以下兩項新的征求意見稿征求意見：《國際審計準則320號——在識別和評價錯報中運用重要性（修訂）》和《國際審計準則540號——會計估計及相關披露（不包括公允價值計量和披露）的審計（修訂）》。這兩個項目均由IAASB與英國審計實務委員會（APB）聯合開發。對這兩項準則的修訂是IAASB致力于在全球范圍內提高審計質量所作努力的一部分。

    重要性是審計的基本概念。估計則是財務報告編制過程中不可缺少的組成部分。這兩個項目雖然各自獨立，但互為補充。特別地，它們都涉及如何克服在財務報告編制過程中存在的偏見問題。IAASB認為這兩個準則將有助于注冊會計師評價被審計單位管理當局在估計過程中是否實施了過度的盈余管理。

    IAASB主席John Kellas認為：“這兩個準則將要求注冊會計師在審計會計估計時持有更加嚴格和懷疑的態度，同時對管理當局在確定會計估計時存在偏見的可能性保持足夠的敏感。新指南為注冊會計師如何評價已識別的估計差異提供了指導意見，包括事實上的估計差異和判斷上的估計差異。最重要的、也是很有爭議的一點是，指南提出了一種可能性，即如果管理當局在編制財務報告過程中缺乏中立性，那么在與其他未調整錯報一并考慮時可能引起財務報告的重大錯報。”

    ISA320的修訂征求意見稿對審計重要性及在會計報表審計過程中如何運用重要性識別和評價錯報制定標準并提供指南。此準則指出，對財務報告使用者而言某一事項是否重要，注冊會計師的判斷應當以信息使用者整體的需要為基礎，而不是個別使用者的需要（因為不同個體的使用者在信息需求上千差萬別）。特別地，征求意見稿對下列方面提供了準則和指南：

    在制定審計計劃時，為財務報告整體和較小金額的個別項目確定審計重要性；

    隨著審計工作的不斷開展，考慮審計重要性水平；

    評價未調整錯報的影響；及與管理當局和治理當局就發現的錯報進行溝通。

    ISA540的修訂征求意見稿為會計估計及相關披露的審計提供指南。該項目的審計方法建立在IAASB修訂的審計風險和舞弊準則的框架下。征求意見稿專門對下列方面提供準則和指南：

    為識別會計估計是否存在重大錯報風險的風險評估程序；

    會計估計的不確定性對注冊會計師風險評估的影響，以及為應對這些不確定性設計的實質性審計程序；

    評價審計證據并確定錯報；及管理當局可能存在偏見的跡象。

    “我們很高興能與APB共同開發這兩個項目。這樣的合作能加速國際準則的趨同，這恰恰是IAASB的重要目標之一”，Kellas先生說。

    如何反饋意見

    IAASB關于這兩項準則的反饋意見截至2005年4月30日。相關征求意見稿可在www.ifac.org/Eds網址獲取。反饋意見可發送至 EDComments@ifac.org ，或傳真至IAASB技術總監（Technical Director）（+1-212-286-9570），或寄至IAASB技術總監，地址545 Fifth Avenue，14th Floor，NY，NY 10017，USA. 所有反饋意見將作為公開記錄，最終貼于IFAC網站。

    中國注冊會計師協會作為IFAC的成員組織，將在征詢行業會員意見的基礎上向IAASB反饋。歡迎廣大會員和有關方面向中注協提供意見（反饋意見截至2005年3月31日），聯系人：中國注冊會計師協會專業標準部吳溪；電子郵箱：wuxi@cicpa.org.cn；傳真：010-68474986；地址：北京市海淀區廣源閘5號廣源大廈6層，郵編100081。