規范資產減值、企業合并等會計行為

　　2005年7月19日，財政部發布了企業會計準則第××號-資產減值》、《企業會計準則第××號――企業合并》、《企業會計準則第××號――合并財務報表》、《企業會計準則第××號――生物資產》、《企業會計準則第××號――石油天然氣開采》、《企業會計準則第××號――捐贈與補助》和《企業會計準則第××號――投資性房地產》等七項會計準則征求意見稿。這是繼今年6月2日發布修訂《企業會計準則-基本準則》征求意見稿、6月22日就《企業會計準則第××號-外幣折算》、《企業會計準則第××號――分部報告》和《企業會計準則第××號――財務報表列報》等三項具體會計準則草案公開征求意見后，財政部再次將其起草的企業會計準則向社會公眾征求意見。這也標志著今年我國會計準則建設進入關鍵階段。

　　本次發布的資產減值、企業合并、合并報表、生物資產、石油天然氣開采、捐贈與補助和投資性房地產等會計準則征求意見稿，都是針對當前我國財務會計發展中的熱點、難點問題所做出的具體規范，既有助于進一步完善我國會計準則體系，又有助于規范我國會計實務，加強會計監管，提高會計信息質量。財政部會計司司長劉玉廷認為，這次發布的七項會計準則征求意見稿主要有以下特點：

　　一、充分實現與國際財務報告準則的協調和趨同

　　本次發布的征求意見稿從我國的實際情況出發，盡可能借鑒了國際慣例。例如，資產減值會計準則征求意見稿中規定，如果單項資產無法獨立于其他資產或資產組產生現金流入，企業應當以資產所屬的資產組為基礎計算可收回金額，確認減值損失；企業合并會計準則征求意見稿規定，對于所有非控制下的企業合并統一采用購買法進行會計處理，不允許采用權益結合法；合并財務報表會計準則征求意見稿規定，應當以控制為基礎確定合并財務報表的合并范圍等。這些規定有力地推動了我國會計準則的國際協調和趨同進程，縮小了我國企業會計準則與國際財務報告準則之間的差異。

　　二、充分考慮中國的實際情況

　　根據我國目前的經濟環境和現行會計實務發展的需要，本次發布的征求意見稿充分考慮了我國的實際情況。例如，考慮到我國企業合并會計實務的特點，企業合并會計準則征求意見稿對于國際財務報告準則中尚未規范的同一控制下的企業合并進行了規范，要求按照權益結合法進行處理；考慮到我國各類生物資產尚缺乏成熟的市場，公允價值很難取得，生物資產會計準則征求意見稿對于生物資產的計量采用了成本模式；考慮到我國投資性房地產市場的現狀，投資性房地產會計準則征求意見稿以成本模式為投資性房地產后續計量的基準模式，同時適當引入了公允價值。

　　三、增強了會計準則的可理解性和可操作性

　　本次發布的征求意見稿還從語言文字、準則內容等諸多方面進行了創新，增強了會計準則的可理解性和可操作性。一是準則行文言簡意賅，樸素平實，通俗易懂。征求意見稿采用了條款式的結構，既符合我國企業會計準則是法規的定位，又便于我國會計人員和會計信息使用者理解。二是在準則中除了規定會計處理的一般原則外，還盡可能地提供了執行準則規定的具體指南，比如資產減值準則中規定了較為詳細的可收回金額的確定方法，捐贈與補助準則中對我國現行的主要補助方式分別規定了具體的會計處理方法等。

　　總之，本次征求意見的七項會計準則征求意見稿，既考慮了會計國際協調與趨同的要求，又堅持從我國實際情況出發，豐富和完善了我國企業會計準則體系，是我國會計改革和會計準則建設的一項重大成果，對于規范企業會計行為，促進我國社會主義市場經濟健康發展將發揮十分積極的作用。

　　據了解，財政部會計司下一步還將發布金融工具、保險合同等多項具體會計準則征求意見稿，并對現行具體會計準則進行全面修訂。全部新準則的制定發布和現有準則的修訂工作預計將于明年年初完成，屆時將建立起可獨立實施的、基本完善的中國企業會計準則體系。