“兩稅合一”，即現行企業所得稅及外商投資企業和外國企業所得稅的統一，早在入世后就已經提上議事日程，如今進入“后過渡期”，此項改革也顯得更為緊迫了。但所得稅改不僅僅是稅率的調整問題，對于外資企業而言，如何在“兩稅合一”的過渡期內實現“以時間換空間”越來越引起各界的關注。

    兩稅合并再上日程

    在年中即有媒體報道，兩稅合并方案已經報批國務院法制辦。不久前卻有消息稱，負責吸引外資到中國落戶的商務部對兩稅合一的意見最大，因為商務部的反對，兩稅合一已無望在明年立法通過。然而財政部部長金人慶12月7日刊登于《人民日報》的文章又為兩稅合并的進程定下了基調，金人慶指出，中國明年的稅制改革有4個重點，除了推動增值稅轉型、降低農業稅費、完善出口退稅制外，就是合并內外資企業所得稅，以更好地為企業公平競爭創造良好的稅收環境。

    財政部科研所稅收政策研究室主任孫鋼在接受記者采訪時說，內外資企業所得稅合并是我國適應WTO統一性原則和國民待遇原則的需要，也是履行我國加入WTO時“內外資企業平等對待”的承諾。

    “商務部并非不贊成兩稅合并，只是涉及對外資的具體優惠政策與方案有不同的意見。在充分考慮商務部的意見后，兩稅合并的方案肯定會繼續向前推進的。”孫鋼說。

    中央財經大學財政與公共管理學院副院長劉桓說，WTO的對等原則和國民待遇原則表現在稅收方面就是稅收中性原則。然而，在內外資企業所得稅政策上，外資企業享受的是超國民待遇，而內資企業遭遇的是非國民待遇。“因此，從長遠來看，內外資企業肯定會站在同一起跑線上的。”

    不在同一起跑線，內資企業如何不叫屈

    1994年我國稅制改革就實現了內外資企業所得稅稅率的統一，但為了吸引外資、引進先進技術，我國給予外商投資企業、外國企業15項超優惠待遇。目前，我國的名義所得稅稅率是33％，不過外資企業在沿海地區投資，可享受24％的優惠稅率，如果投資地點是在深圳、上海浦東等經濟特區，那稅率還會進一步降至15％，比在香港還低。如果再加上其他的稅務優惠，外資企業在中國的平均稅負只有11％。相比之下，中國一般內資企業的平均稅負率要高出一倍，達到22％，國有大中型企業的稅負率更高達30％。專家表示，必須縮小這種差距，讓內外資企業在同一市場稅收環境中公平競爭。

    事實上，“兩稅”合并的焦點之一就是稅率的制定。在經過各方力量的較量以后，來自國稅總局的消息稱，稅率肯定不會高于30％。另有消息稱，未來的企業所得稅稅率大約在25％至30％之間。

    劉桓從稅收的整體環境對兩稅合并后的稅率進行了剖析，他認為，稅收應該為經濟服務，從經濟的微觀體上來說，就是要為企業服務，我國將來稅收改革的方向應該是減稅。目前，我國內資企業名義所得稅率為33％，比美國的企業所得稅率低。但是，我們應該正確理解這種“低”。首先，我國的企業所得稅在征管方面存在漏洞，是有的人交，有的人不交的綜合結果，這種讓老實人吃虧的政策實際上是一種值得商榷的政策。另外，我國稅制以流轉稅為主，而美國以所得稅為主。我國政府在征收了增值稅、營業稅等大頭后，還要再拿走剩余33％的企業所得稅。“所以，從整體上衡量，33％的企業所得名義稅率并不低。”劉桓說。

    劉桓預測，調整后的所得稅率應該在24％—25％。雖然對于外商而言調高了稅率，對外商投資肯定會有一定影響，但是一些新的優惠政策還是會不斷出臺。

    孫鋼則認為，如果兩稅合并方案得當，外資企業受影響程度將十分有限。“稅率的調整并非兩稅合并的關鍵，其真正的焦點在于對外資優惠政策的具體辦法和措施的制定。”

    建設性的過渡期

    今年6月1日舉行的財政部稅政工作會議上有一大亮點，就是基本確定了“對外企稅收優惠采取適當的過渡性措施”。金人慶在其文章中也指出，內外資企業所得稅合并改革要給一個過渡期，以使外資企業的宏觀稅負水平總體不出現大的變化。

    現在外企享受的稅收優惠還沒有到期，過渡期意味著允許外企在優惠到期以后再按新法來執行。“過渡期的設置有利于前后政策的銜接，也可以更好地保證新的企業所得稅法的實施。”孫鋼說。

    劉桓建議說，“新的所得稅法在制定和執行過程中，一定要注意將普惠制轉為特惠制。通過稅收優惠政策，對企業的行為進行有效的引導，促使其進入國家鼓勵的上、中游行業進行投資，利用民間投資的高效性，將國民經濟的蛋糕做大。同時，過渡期還可以給企業一個很好的緩沖期，給外資企業一個很好的選擇機會，認清自己的行為，加入到國家鼓勵的產業結構中，更好地實現”以時間換空間“的雙贏局面。