企業(yè)職工收入主要是指工資收入，包括每月發(fā)放的工資和年終獎(jiǎng)兩種。職工每月應(yīng)納的個(gè)稅和年終獎(jiǎng)所納個(gè)稅之和便是職工個(gè)稅的總支出。為使職工個(gè)稅稅負(fù)最小化，就要使月應(yīng)納所得稅和年終獎(jiǎng)應(yīng)納所得稅適用稅率最低。下面筆者結(jié)合2005年新頒布的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱(chēng)9號(hào)文）和全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于修改《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》的決定（自2006年1月1日起執(zhí)行）這兩個(gè)文件進(jìn)行分析，給出一個(gè)具有操作性的個(gè)稅籌劃方案。

　　在9號(hào)文中，存在9個(gè)無(wú)效納稅期間。這些無(wú)效納稅區(qū)間有兩個(gè)特點(diǎn)：一是相對(duì)無(wú)效區(qū)間減去1元的年終獎(jiǎng)金額而言，稅前收入增加稅后收入不升反降或保持不變。比如年終獎(jiǎng)為6100元時(shí)，相應(yīng)的個(gè)稅為585元，稅后收入為5515元，而年終獎(jiǎng)為6000元時(shí)，相應(yīng)的個(gè)稅為300元，稅后收入為5700元。稅前收入增加100元，稅后收入反而減少185元；二是每個(gè)區(qū)間的起點(diǎn)都是稅率變化相應(yīng)點(diǎn)，如四個(gè)常見(jiàn)的無(wú)效區(qū)間（6001——6305），（24001——25294），（60001——63437）和（240001——254666）。籌劃人員在選擇年終獎(jiǎng)時(shí)，一方面要避開(kāi)無(wú)效區(qū)間，另一方面盡量選無(wú)效區(qū)間的起點(diǎn)減去1后的余額作為年終獎(jiǎng)最佳金額，如選6000元、24000元、60000元或240000元等。

　　假設(shè)依據(jù)2006年1月1日適用的新修訂的個(gè)稅法，個(gè)人工薪費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)為1600元，職工養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、住房月可扣金額為200元，那么職工個(gè)人月收入扣除1800元后余額為應(yīng)納稅所得額。首先預(yù)測(cè)出職工個(gè)人全年收入總額，其次是在收入總額中先確定年終獎(jiǎng)金額（依據(jù)下面的最佳配合數(shù)據(jù)可得），最后是收入總額扣除年終獎(jiǎng)后的余額在12個(gè)月平均后作為職工月收入，如此則職工工資相應(yīng)個(gè)稅最小。全年收入與年終獎(jiǎng)最佳配合的一組數(shù)據(jù)為：

　　1、全年收入為0～27600時(shí)，年終獎(jiǎng)為0元；

　　2、全年收入為27601～57100時(shí)，年終獎(jiǎng)為6000元；

　　3、全年收入為571001～127600時(shí)，年終獎(jiǎng)為24000元；

　　4、全年收入為127601～376600時(shí)，年終獎(jiǎng)為60000元。

　　如果是在2005年12月31日前，按工資收入中可扣除項(xiàng)目為月均800元時(shí)，相應(yīng)的全年收入與年終獎(jiǎng)最佳配合的一組數(shù)據(jù)為：

　　1、全年收入為0～15600時(shí)，年終獎(jiǎng)為0元；

　　2、全年收入為15601～45100時(shí)，年終獎(jiǎng)為6000元；

　　3、全年收入為45101～115600時(shí)，年終獎(jiǎng)為24000元；

　　4、全年收入為115601～364600時(shí)，年終獎(jiǎng)為60000元。

　　例1：某單位員工全年工資獎(jiǎng)金收入約為24000元，單位為員工支付時(shí)，有四種方案可供選擇。

　　方案一：每月支付工資1000元，年終一次性考核獎(jiǎng)金為12000元。

　　該員工12個(gè)月工資個(gè)稅=（1000－800）×5%×12=120；年終獎(jiǎng)個(gè)稅=12000×10%－25=1175；全年應(yīng)繳個(gè)稅為120＋1175=1295.

　　方案二：每月發(fā)1000元作為工資，7月發(fā)半年獎(jiǎng)4000元，12月發(fā)年終獎(jiǎng)8000元。

　　除7月外11個(gè)月工資個(gè)稅=（1000－800）×5%×11=110；7月工資個(gè)稅=（5000－800）×15%－125=505；年終獎(jiǎng)個(gè)稅=8000×10%－25=775；全年應(yīng)扣繳個(gè)稅為110＋505＋775=1390.

　　方案三：每月按2000元發(fā)工資。

　　全年個(gè)稅=[（2000－800）×10%－25]×12=1140元。

　　方案四：每月發(fā)1300元，年終一次性獎(jiǎng)金8400元。

　　全年月工資個(gè)稅=（1300－800）×5%×12=300；年終獎(jiǎng)個(gè)稅=8400×10%－25=815；全年應(yīng)扣繳個(gè)稅=300＋815=1115.

　　但如果按全年收入與年終獎(jiǎng)最佳配合的數(shù)據(jù)組，收入為24000元，月可扣項(xiàng)目為800元時(shí)，年終獎(jiǎng)確定為6000元，每月工資1500元。那么全年月工資個(gè)稅=[（1500－800）×10%－25]×12=540元；年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)稅=6000×5%=300；全年應(yīng)扣繳個(gè)稅=300＋540=840元，比最優(yōu)的的方案四還節(jié)約275元。