（九）退稅方式的合理避稅籌劃

    現行外貿企業出口貨物應退增值稅稅額，依進項稅額計算，具體計算公式為：

    應退稅額＝出口貨物數量×加權平均進價×退稅率

    其退稅依據是外貿企業購進出口貨物的進價。而生產企業自營（委托）出口應退的增值稅是執行“免、抵、退”或“先征后退”，（不管是執行“免、抵、退”還是“先征后退”，從增值稅角度來看，對企業來講，最終結果是一致的），出口退稅的稅額取決于出口的離岸價銷售收入及其進項稅額。在日常稅收管理中，大部分企業采用自營出口或委托外貿出口，自行辦理出口退稅的形式，也有部分企業是把貨物銷售給外貿出口，由外貿企業辦理出口退稅的形式。這兩種形式由于在退稅方面采用不同的退稅方式，由此也產生了不同的結果。

    [案例1]

    無錫中外合資企業金星公司以農產品為原材料生產工業品出口，2002年上半年自營出口11700萬元，可抵扣的進項稅額為1200萬元，該公司自營出口執行先征后退，征稅率為17％，退稅率為9％，則上半年應納增值稅額為11700×17％－1200＝789萬元，出口環節應退增值稅11700×9％＝1053萬元。征稅機關可征增值稅789萬元，退稅機關應退稅1053萬元，退稅扣減征稅后該企業實際可得到的稅收補貼為1053－789＝264萬元。

    [籌劃分析]

    若金星公司有關聯外貿明新公司，金星公司把產品以同樣的價格銷售給明新公司，明新公司再以同樣的價格銷售到境外，金星公司開具增值稅專用發票價稅合計11700萬元，則金星公司應納增值稅為10000×17％－1200＝500萬元，明新公司可得到退稅10000×9％＝900萬元。稅務機關征稅500萬元，退稅機關退稅900萬元，金星、明新兩公司實際可得到的稅收補貼為900－500＝400萬元。

    通過以上例子，我們不難發現，為什么同樣的外銷收入，卻產生截然不同的結果。

    （1）從征稅機關來看，前者金星公司自營出口可征稅789萬元，后者卻只能征稅500萬元，相差達到289萬元。顯然，企業自營出口有利于征稅機關，因為多征的289萬元可以作為稅收任務收入，相對來講有利于地方政府。

    （2）從退稅機關來看，前者金星公司自營出口可退稅1053萬元，后者卻只能退稅900萬元，相差達到153萬元。顯然，企業自營出口增大國家退稅規模，增加出口退稅壓力。

    （3）從金星、明新兩公司來看，自營出口實際得到的稅收補貼是264萬元，而通過外貿出口實際得到的稅收補貼是400萬元，兩者相差達到136萬元。顯然，通過外貿出口對兩公司更加劃算。

    產生以上原因在于以下幾個方面：

    （1）從征稅方面來看，產生征稅差異是由于計稅價格的不同造成的，即由于自營出口的計稅價格是按離岸價全部收入計算，而產品銷售外貿出口的計稅價格是按不含稅的收入計算應納稅額。從上面例子可以看出，前者計稅價格是11700萬元，后者計稅價格是1000萬元，相差1700萬元，必然產生1700×17％＝289萬元的征稅差額。

    （2）從退稅方面來看，產生退稅差異是由于退稅的計算依據不同造成的，即由于前者是按出口的離岸價11700萬元計算出口退稅，后者是按銷售以給外貿的價格10000萬元計算出口退稅，也即相差1700萬元，必然產生1700×9％＝153萬元的退稅差額。

    （3）征稅率與退稅率的不同，是造成出口企業實際得到稅收補貼差異的根本原因。

    在征稅率與退稅率一致的情況下，企業實際得到的稅收補貼數額將一樣。如上例，在退稅率提高到17％的情況下，前者應退稅額為1989萬元，扣除征稅789萬元，實際得到的稅收補貼是1200萬元。后者應退稅款為1700萬元，扣除征稅500萬元，實際得到的稅收補貼也是1200萬元。