營銷是商品經濟高度發展，買方市場全面形成和賣方市場激烈競爭的產物。市場營銷就是根據市場供求關系及其變化規律、市場運行機制等，有效地組織協調企業營銷各個環節，以實現最佳經濟效益。正因為如此，企業管理者在進行市場營銷決策時，首先關注到稅收這一敏感的問題，于是也就出現了稅務籌劃。

　　所謂稅務籌劃，是納稅人依據所涉及到的現行稅法，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，運用納稅人的權利，根據稅法中的“允許”與“不允許”、“應該”與“不應該”以及“非不允許”與“非不應該”的項目內容等，進行旨在減輕稅負的籌劃和對策。因此，稅務籌劃應在充分考慮國家政策允許的前提下，把企業的稅負降到最低或最佳的限度。

　　企業稅務籌劃工作是一項復雜的系統工程，它涉及到企業經營管理的方方面面，本文僅對企業如何搞好營銷環節的稅務籌劃談談自己的看法。

　　一、企業內部營銷環節稅務籌劃應當關注的幾個內容

　　企業內部營銷環節稅務籌劃的內容很多，就目前來說，我們還未建立必要的籌劃機構和配置相應的籌劃人員。因此，要搞好這項工作，還需要做大量的工作。根據筆者所接觸到的籌劃內容，應主要關注以下幾點：

　　（一）合同簽訂的稅務籌劃

　　用足用活稅收政策，做好事前稅務籌劃，是企業實現納稅額最小化、效益最大化的前提。在營銷環節的稅務籌劃中，合同簽訂是非常重要的環節，是稅務機關檢查取證的重要內容。以代儲代銷合同或協議為例，稅務部門在檢查時首先從代儲代銷文字上推敲，其次從審查條款中確認是否有混合銷售行為，如果是混合銷售行為，則稅務部門往往根據法律法規規定，高套為增值稅納稅范圍，要求企業按17% 稅率進行納稅。如果不是，則應根據營業稅稅目服務業中代購代銷貨物的規定，由受托方購買貨物或銷售貨物，按實購或實際銷售額進行結算并收取手續費的業務，交納5%的營業稅。由此可以看出，從稅務籌劃的角度，應將代儲代銷合同包含的兩個內容分解成兩個合同，即代儲合同和代銷合同。而在合同里必須寫明倉儲費按天、月或面積計算收取費用？代銷合同必須寫明按實際銷售額進行結算，另收取手續費百分之幾，只有這樣，倉儲費和手續費才能按照營業稅繳納稅金。

　　（二）會計核算環節籌劃

　　按照稅法和會計法規，正確核算企業發生的每一項經濟業務，是搞好稅務籌劃的基礎。會計資料是稅務機關認定企業是否合法納稅的主要依據。《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十四條規定：小規模納稅人會計資料健全，能夠提供準確稅務資料的，由主管稅務機關批準，可以不視為小規模納稅人。企業會計資料是否健全是稅務機關認定企業是一般納稅人還是小規模納稅人的重要依據。又如《中華人民共和國營業稅暫行條例》第三條規定：納稅人兼有不同稅目應稅行為的，應當分別核算不同稅目的營業額、轉讓額、銷售額；未分別核算營業額的，從高適用稅率。

　　根據近年國稅、地稅對倉儲費、代購代銷、服務費稅目的檢查，普遍認為企業在取得供貨方的倉儲費、服務費，與付給供貨方的貨款核算不清，依據相關稅收法律法規，企業應做增值稅進項稅轉出。依據為1997年10月31日發布的《關于平銷行為征收增值稅問題的通知》（國稅發[1997]167號）第二條之規定：“各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局：為堵塞稅收漏洞，保證國家財政收和有利于各地區完成增值稅收入任務，現就平銷行為中有關增值稅問題規定如下：自1997年1月1日起，凡增值稅一般納稅人，無論是否平銷行為，因購買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金，均應依所購貨物的增值稅稅率計算應沖減的進項稅金，并從其取得返還資金當期的進項稅金中予以沖減。稅務人員根據調查事實和相關稅收法律，要求企業應做增值稅進項稅額轉出。因此，應強化企業的會計核算和財務管理工作，使企業的會計核算資料經得起企業主管部門、稅務部門等單位的各種檢查和考驗。若搞不好核算的基礎工作，稅務籌劃就成了無源之水、無本之木。

　　（三）銷售環節的稅務籌劃

　　由于油田公司資金管理實行高度集中計劃型管理方式。我們管理局是以技術服務為主的企業，加上市場機制的不完善，導致技術服務款項不能及時回收，造成資金沒有真正取得，又不得不按未到手的銷售收入計算交納增值稅及各種附加稅，從而加劇了資金供求矛盾。針對這一情況，采用靈活多樣的銷售方式，在施工過程中采取切塊完工結算付款的方式；在供銷過程中，可以實行合同供貨，采取分期付款的方式，盡可能保證資金及時收回，同時又可合理合法地推遲納稅義務的發生時間，減輕因提前納稅而增加的企業負擔。

　　二、應當充分考慮到外部稅務籌劃的必要性

　　由于稅務籌劃活動越來越普遍，又因政府的反稅務籌劃措施越來越有力，稅務法律法規逐步完善，那么，稅務籌劃不再只有納稅人自己來運作，而應借助專業的會計師事務所、律師事務所、稅務師事務所為企業籌劃納稅，這支隊伍增加了越來越多的財務會計人員、法律工作者，具有較多的注冊會計師、注冊稅務師。他們對稅務籌劃的研究比較廣泛、對稅務相關法律、法規也比較熟悉，時間上有足夠的保證。所以，借助外部進行稅務籌劃，不僅是對內部籌劃的一種補充，同時也是幫助企業籌劃和診斷納稅是否恰當的有效途徑。

　　總之，稅務籌劃是提高企業經濟效益的手段之一。我們講的稅務籌劃決不是為了逃稅漏稅，而是堅持正確合理地納稅。筆者認為，我國目前的稅賦水平比較高，國有企業、外資企業稅賦還不平等，鞭打快牛的現象依然存在。因此，合理納稅，為企業營造一個良好的經營環境是非常重要的。所以，從發展的意義上講，稅務籌劃的節稅不僅不會減少國家稅收的總量，甚至可能增加國家的稅收總量，有利于企業，也有利于貫徹國家的宏觀調控政策。企業進行稅務籌劃，雖然降低了稅負，但隨著產業布局的合理，可以促進生產進一步發展，企業收入和利潤增加了，從整體和發展上看，國家的稅收收入也將同步增長，從而使經濟效益與社會效益緊密有機地結合。