消費稅會計——消費稅的會計處理（三）
六、進口應稅消費品的會計處理
進口應稅消費品時，進口單位繳納的增值稅、消費稅應計入應稅消費品成本中。按進口成本連同應納增值稅、消費稅，借記“固定資產”、“物資采購”等賬戶；由于進口貨物在海關交稅，與提貨聯系在一起，即交稅后方能提貨。為了簡化核算，關稅、消費稅可以不通過“應交稅金”賬戶，直接貸記“銀行存款”賬戶。若特殊情況下，先提貨后交稅時，可以通過“應交稅金”賬戶。
[例12] 企業從國外購進化妝品一批，CIF價為USD40000，關稅稅率為50％，增值稅稅率為17％；假定當日匯率為USD1＝￥8.50。
組成計稅價格＝（40000＋40000×50％）÷（1－30％）×8.5
＝728571（元）
應納消費稅稅額＝728571×30％＝218571（元）
應納增值稅稅額＝728571×17％＝123857（元）
作會計分錄如下：
借：物資采購 728571
應交稅金--應交增值稅（進項稅額）123857
貸：應付賬款 340000
銀行存款 512428
如果企業是從國外購進的設備，則借記“固定資產”852428元。
七、金銀首飾零售業務的會計處理
（一）自購自銷
企業銷售金銀首飾應交的消費稅，借記“主營業務稅金及附加”，貸記“應交稅金--應交消費稅”。
金銀首飾連同包裝物一起銷售的，無論包裝物是否單獨計價，均應并入金銀首飾的銷售額計繳消費稅。
隨同首飾銷售但不單獨計價的包裝物，其收入及應交消費稅，均與主營業務收入和主營業務稅金及附加一起計算和處理；隨同首飾銷售而單獨計價的包裝物，其收入貸記“其他業務收入”，其應交消費稅（稅率同商品）借記“其他業務支出”。
[例13] 某金銀首飾商店是經過中國人民銀行總行批準經營金銀首飾的企業。8月份實現以下銷售業務：
?。?）銷售給經中國人民銀行總行批準的經營金銀首飾單位金項鏈一批，銷售額為2648000元；
（2）銷售給未經中國人民銀行總行批準的經營金銀首飾單位金首飾一批，銷售額為1845000元；
?。?）門市零售金銀首飾銷售額3415800元；
?。?）銷售金銀首飾連同包裝物銷售，其包裝物金額為314500元，未合并入金銀首飾銷售額內，作為其他業務收入；
?。?）采取以舊換新方式銷售金銀首飾，換出金銀首飾按同類品種銷售價計算為1644000元，收回舊金銀首飾作價916000元，實收回金額為728000元。
該商品8月份應交消費稅、增值稅如下：
?。?）消費稅稅額。
金銀首飾零售應納消費稅稅額＝（1845000＋3415800＋728000）÷1.17×5％
?。?55931.62（元）
包裝物應納消費稅稅額＝314500÷1.17×5％＝13440.17（元）
?。?）增值稅銷項稅額。
金銀首飾銷項稅額＝（2648000＋1845000＋3415800＋728000）÷1.17×17％
＝1254919.60（元）
包裝物銷項稅額＝314500÷1.17×17％＝45696.58（元）
根據以上計算，作會計分錄如下：
金銀首飾銷售（批發、零售、以舊換新）時：
借：銀行存款 8636799.80
材料物資（換四日金銀首飾金額） 916000.00
貸：主營業務收入（批發） 2263247.80
主營業務收入（零售） 6034632.40
應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）1254919.60
計提金銀首飾消費稅（不計算附加稅）時：
借：主營業務稅金及附加 255931.62
貸：應交稅金--應交消費稅 255931.62
隨金銀首飾銷售包裝物作收入時：
借：銀行存款 314500.00
貸：其他業務收入 268803.42
應交稅金--應交增值稅（銷項稅額） 45696.58
計提包裝物收入的消費稅時：
借：其他業務支出 13440.17
貸：應交稅金--應交消費稅 13440.17
（二）受托代銷
企業受托代銷金銀首飾時，消費稅由受托方負擔，即受托方是消費稅的納稅義務人。
如果是以收取手續費的方式代銷金銀首飾，收取的手續費計入代購代銷收入，根據銷售價格計算的應交消費稅，相應沖減代購代銷收入，銷售實現時，借記“代購代銷收入”，貸記“應交稅金--應交消費稅”。
不采用收取手續費方式代銷的，通常是由雙方簽訂首飾的協議價，委托方按協議價收取代銷貨款，受托方實際銷售的貨款與協議價之間的差額歸己所有。在這種情況下，受托方交納消費稅的會計處理與自購自銷相同。
八、減免和返回稅金的會計處理
企業對法定直接減免的消費稅、營業稅，不作會計處理。
對企業應收到的先征后退、先征稅后返回的消費稅、營業稅時，借記“應收補貼款”，貸記“補貼收入”；實際收到時，借記“銀行存款”，貸記“應收補貼款”。
進口應稅消費品時，進口單位繳納的增值稅、消費稅應計入應稅消費品成本中。按進口成本連同應納增值稅、消費稅，借記“固定資產”、“物資采購”等賬戶；由于進口貨物在海關交稅，與提貨聯系在一起，即交稅后方能提貨。為了簡化核算，關稅、消費稅可以不通過“應交稅金”賬戶，直接貸記“銀行存款”賬戶。若特殊情況下，先提貨后交稅時，可以通過“應交稅金”賬戶。
[例12] 企業從國外購進化妝品一批，CIF價為USD40000，關稅稅率為50％，增值稅稅率為17％；假定當日匯率為USD1＝￥8.50。
組成計稅價格＝（40000＋40000×50％）÷（1－30％）×8.5
＝728571（元）
應納消費稅稅額＝728571×30％＝218571（元）
應納增值稅稅額＝728571×17％＝123857（元）
作會計分錄如下：
借：物資采購 728571
應交稅金--應交增值稅（進項稅額）123857
貸：應付賬款 340000
銀行存款 512428
如果企業是從國外購進的設備，則借記“固定資產”852428元。
七、金銀首飾零售業務的會計處理
（一）自購自銷
企業銷售金銀首飾應交的消費稅，借記“主營業務稅金及附加”，貸記“應交稅金--應交消費稅”。
金銀首飾連同包裝物一起銷售的，無論包裝物是否單獨計價，均應并入金銀首飾的銷售額計繳消費稅。
隨同首飾銷售但不單獨計價的包裝物，其收入及應交消費稅，均與主營業務收入和主營業務稅金及附加一起計算和處理；隨同首飾銷售而單獨計價的包裝物，其收入貸記“其他業務收入”，其應交消費稅（稅率同商品）借記“其他業務支出”。
[例13] 某金銀首飾商店是經過中國人民銀行總行批準經營金銀首飾的企業。8月份實現以下銷售業務：
?。?）銷售給經中國人民銀行總行批準的經營金銀首飾單位金項鏈一批，銷售額為2648000元；
（2）銷售給未經中國人民銀行總行批準的經營金銀首飾單位金首飾一批，銷售額為1845000元；
?。?）門市零售金銀首飾銷售額3415800元；
?。?）銷售金銀首飾連同包裝物銷售，其包裝物金額為314500元，未合并入金銀首飾銷售額內，作為其他業務收入；
?。?）采取以舊換新方式銷售金銀首飾，換出金銀首飾按同類品種銷售價計算為1644000元，收回舊金銀首飾作價916000元，實收回金額為728000元。
該商品8月份應交消費稅、增值稅如下：
?。?）消費稅稅額。
金銀首飾零售應納消費稅稅額＝（1845000＋3415800＋728000）÷1.17×5％
?。?55931.62（元）
包裝物應納消費稅稅額＝314500÷1.17×5％＝13440.17（元）
?。?）增值稅銷項稅額。
金銀首飾銷項稅額＝（2648000＋1845000＋3415800＋728000）÷1.17×17％
＝1254919.60（元）
包裝物銷項稅額＝314500÷1.17×17％＝45696.58（元）
根據以上計算，作會計分錄如下：
金銀首飾銷售（批發、零售、以舊換新）時：
借：銀行存款 8636799.80
材料物資（換四日金銀首飾金額） 916000.00
貸：主營業務收入（批發） 2263247.80
主營業務收入（零售） 6034632.40
應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）1254919.60
計提金銀首飾消費稅（不計算附加稅）時：
借：主營業務稅金及附加 255931.62
貸：應交稅金--應交消費稅 255931.62
隨金銀首飾銷售包裝物作收入時：
借：銀行存款 314500.00
貸：其他業務收入 268803.42
應交稅金--應交增值稅（銷項稅額） 45696.58
計提包裝物收入的消費稅時：
借：其他業務支出 13440.17
貸：應交稅金--應交消費稅 13440.17
（二）受托代銷
企業受托代銷金銀首飾時，消費稅由受托方負擔，即受托方是消費稅的納稅義務人。
如果是以收取手續費的方式代銷金銀首飾，收取的手續費計入代購代銷收入，根據銷售價格計算的應交消費稅，相應沖減代購代銷收入，銷售實現時，借記“代購代銷收入”，貸記“應交稅金--應交消費稅”。
不采用收取手續費方式代銷的，通常是由雙方簽訂首飾的協議價，委托方按協議價收取代銷貨款，受托方實際銷售的貨款與協議價之間的差額歸己所有。在這種情況下，受托方交納消費稅的會計處理與自購自銷相同。
八、減免和返回稅金的會計處理
企業對法定直接減免的消費稅、營業稅，不作會計處理。
對企業應收到的先征后退、先征稅后返回的消費稅、營業稅時，借記“應收補貼款”，貸記“補貼收入”；實際收到時，借記“銀行存款”，貸記“應收補貼款”。
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