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捐贈及接受捐贈的所得稅處理

來源: 編輯: 2005/08/30 13:06:14 字體:
  國家稅務(wù)總局于2003年4月24日發(fā)布的《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計(jì)制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》(國稅發(fā)[2003]45號)(以下簡稱《通知》)規(guī)定:企業(yè)將其資產(chǎn)用于捐贈,應(yīng)分解為按公允價(jià)值視同銷售和捐贈兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。企業(yè)接受捐贈的資產(chǎn),須并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得,依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。若企業(yè)取得捐贈的非貨幣性資產(chǎn)金額較大,并入一個(gè)納稅年度繳稅確有困難的,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn),可以在不超過5年的期間內(nèi)均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得。

  例:2003年6月,甲企業(yè)向乙企業(yè)捐贈本企業(yè)自產(chǎn)的產(chǎn)品,該產(chǎn)品的賬面成本為80000元,市場價(jià)格為100000元(不含稅)。乙企業(yè)將該產(chǎn)品作為原材料入賬,確認(rèn)成本為117000元。假定甲、乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人,該產(chǎn)品的增值稅稅率為17%。

  甲企業(yè)的涉稅處理:根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定,甲企業(yè)捐贈其自產(chǎn)的產(chǎn)品,應(yīng)視同銷售,按該產(chǎn)品的市場價(jià)格計(jì)算銷項(xiàng)稅額:100000×17%=17000元。

  借:營業(yè)外支出-捐贈支出     97000

      貸:庫存商品     80000

  應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)    17000.

  根據(jù)《通知》的規(guī)定,甲企業(yè)將其自產(chǎn)的產(chǎn)品用于捐贈,應(yīng)分解為按公允價(jià)值視同銷售和捐贈兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。

  1.視同銷售的稅務(wù)處理:由于稅務(wù)上需按視同銷售確認(rèn)收入100000元、成本80000元,所得20000元,但會計(jì)上不作為收益。因此,當(dāng)年應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額20000元。

  2.捐贈的稅務(wù)處理:如果該捐贈是符合稅法規(guī)定的公益、救濟(jì)性捐贈,則該支出97000元可以在不超過當(dāng)年應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分稅前扣除,超過部分不得稅前扣除;如果該捐贈為非公益、救濟(jì)性捐贈,則該支出97000元不得在稅前扣除,應(yīng)全額調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

  乙企業(yè)的涉稅處理:乙企業(yè)應(yīng)繳的企業(yè)所得稅:117000×33%=38610元。

  借:原材料     117000

      貸:資本公積-接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備   78390

  遞延稅款38610.

  按照《通知》的規(guī)定,乙企業(yè)應(yīng)將接受捐贈的材料計(jì)入應(yīng)納稅所得,而會計(jì)上不將其作為收益。因此,當(dāng)年應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額117000元。
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