企業所得稅是按年計算，分季預繳。季度終了后15日內預繳；年度終了后五個月內匯算清繳，多退少補。

　　例1.某中美合資企業的中國總機構在一個納稅年度內獲取所得100萬元，中國規定的企業所得稅稅率為33%.它的瑞士分支機構同年獲取所得折合人民幣20萬元，如果瑞士政府規定的所得稅稅率為30%，已繳瑞士政府所得稅折合人民幣6萬元。計算居住國中國政府在直接抵免下應征所得稅稅額：

　　首先計算該合資企業抵免限額：200000×33%＝66000（元）居住國中國允許直接抵免的已繳非居住國瑞士政府的所得稅稅額為60000元。計算居住國中國政府直接抵免下應征所得稅稅額：（1000000＋200000）×33%－60000＝336000（元）

　　注意，上述應繳所得稅實際上包括了居住國中國行使居民管轄權，就來自非居住國的所得補征稅額為：（33%－30%）×200000＝6000（元）

　　若該合營企業在營業外支出中，列支了稅收滯納金和罰款10000元，向受益單位直接捐贈款100000元，在管理費用中多列招待費5000元，則應調增當年應交所得稅：

　　（10000＋100000＋5000）×33%＝37950（元）

　　根據以上計算，該合資企業全年應納所得稅為：336000＋37950＝373950（元）

　　該合資企業全年已預繳所得稅：1000000×33%＝330000（元）

　　應補繳所得稅：373950－330000＝43950（元）

　　沖減應交所得稅和補交稅款差額的會計處理如下：

　　借：利潤分配——未分配利潤  43950

        貸：應交稅金——應交所得稅  43950

    向稅務機關補繳所得稅時：

　　借：應交稅金——應交所得稅  43950

        貸：銀行存款——人民幣戶  43950

    如果全年預繳所得稅大于全年應繳所得稅，多繳之數可留待預繳下年第一季度所得稅時扣除。如果稅務機關將多繳的稅款退回企業，則作如下會計分錄：
 
　　借：銀行存款——人民幣戶  ×××

        貸：應交稅金——應交所得稅  ×××

    例2.某外國企業1996年外幣所得100萬美元，其中80萬美元在各季預繳所得稅款時按當時的外匯牌價折合成人民幣664萬元，全年預繳所得稅額為219.12萬元（664×33%）。到1996年底匯算清繳時，只就未繳稅的外幣所得20萬美元，按12月31日的外匯牌價假設為1：8.20，折合成人民幣164萬元補繳所得稅。同時，該企業1995年將支付給總機構上一年度利潤10萬元、購置固定資產支出8萬元列入成本費用。試計算年終匯算清繳時應補繳的所得稅，并作會計處理。

　　1996年該外國企業折合成人民幣的應稅所得額為：6640000＋1640000＝8280000（元）

　　全年應納所得稅額為：8280000×33%＝2732400（元）

　　另外，根據我國稅法和財務會計制度有關規定，應調增當年應交所得稅為：

　　（100000＋80000）×33%＝59400（元）

　　年終匯算清繳應補稅額為：2732400＋59400－2191200＝600600（元）

　　補繳所得稅的會計分錄如下：

　　借：應交稅金——應交所得稅  600600

        貸：銀行存款——人民幣戶         600600