一、納稅評估概念的內涵

　　納稅評估是一項國際通行的稅收征管制度，在我國尚處于起步和探索階段。納稅評估是指稅務機關對納稅人、扣繳義務人在一定期間內，履行納稅義務、扣繳義務的情況，采取特定的方法，進行系統的審核、分析、確認、評價，并對一般涉稅違法行為依法進行處理的工作過程，它是稅源監控的一項具體措施。

　　界定納稅評估的內涵是研究納稅評估的起點。筆者認為，正確地界定納稅評估應從以下幾個方面入手：

　　（一）納稅評估一般在稅務機關工作場所進行。納稅評估的主體是主管稅務機關，由評估專業人員具體實施。客體是納稅義務人和扣繳義務人。在實施納稅評估時，一般僅限于稅務機關內部，不對客體進行實地稽查。

　　（二）納稅評估的基礎信息資料來源廣泛。納稅評估的信息資料主要來源于稅務管理信息系統存儲的信息資料，包括稅務登記、納稅申報、行政審批、發票、財務核算等資料，以及從銀行、政府機關、行業協會等取得的外部信息數據。

　　（三）納稅評估側重的是事后評估。納稅評估的工作環節一般在納稅人、扣繳義務人按期繳納稅款及辦理有關納稅事項之后。

　　（四）納稅評估的工作內容是對納稅人、扣繳義務人履行納稅義務的真實性、合法性進行審核評價，并可對一般涉稅違法行為實施處罰。

　　（五）納稅評估必須借助于科學的技術手段和方法，對評估客體的各項涉稅指標等進行比較和分析，以揭示其異常波動程度，作為評定納稅人申報稅款是否真實、準確的參照。

　　（六）納稅評估注重評估客體的陳述申辯。在實施評估過程中，由于納稅評估的全面性與信息資料的局限性之間存在差異，評估主體可以通過約談、提供納稅資料的方式，要求評估客體陳述舉證，降低評估誤差，進而提高評估的準確性。

　　（七）納稅評估的結果一般是以《納稅狀況評估意見書》的形式，對納稅人、扣繳義務人依法履行納稅義務的情況進行客觀反映。

　　二、納稅評估的特點

　　（一）客觀性

　　納稅評估是建立在納稅人自行申報基礎之上的一種征管制度。納稅申報不僅是納稅人、扣繳義務人履行其相關義務的法定程序，而且也是稅務機關行使稅款征收權的可靠保證，并構成納稅評估的主要信息來源。這些在納稅申報過程中所形成的涉稅信息及有關納稅資料，成為納稅評估工作最直接、最現實的依據，構成納稅評估工作的基礎。

　　（二）邏輯性

　　納稅評估是一個分析判斷的過程。納稅評估的基點是，納稅人的經營行為與應稅行為存在客觀的內在聯系。

　　首先，納稅人、扣繳義務人依法從事生產經營活動，其應稅行為與經營行為的邏輯關系，既體現在行為的性質方面，也體現在行為的數量方面。通過前者可以確認哪些行為屬于應稅行為，以及適用哪些稅種；通過后者可以確認應稅行為應承擔怎樣的納稅義務，以及數量界限。納稅評估正是依據這一原理，通過建立相關分析指標，制定量化分析模型，對納稅申報各種數據信息進行相應的邏輯分析，判斷其是否存在異常情況。

　　其次，納稅人經營行為的賬務記錄與應納稅額核算應該具有內在聯系。納稅評估可充分運用《稅收征管法》賦予的法定權力，責成納稅人提供各類財務報表及與納稅有關的資料，對納稅人的經營狀況和納稅情況進行評估、確認。

　　（三）系統性

　　納稅評估具有特定的工作內容、工作程序以及操作方法，是一種相對獨立的系統性工作。納稅評估作為一種監控手段，貫穿稅收征管的始終。稅收征管的各個環節，都包含在納稅評估的范疇之內。從這個意義上講，稅收征管過程就是稅收征收管理每一個環節的評估過程。

　　（四）目的性

　　納稅評估的目的是加強稅源監控。納稅評估圍繞稅源監控的重點對象、重點環節和重點內容，對納稅人納稅申報及有關納稅事項的真實性、合法性進行審核，并通過制定計劃、確定對象、審核評估、約談舉證、確定稽查對象、結果反饋等工作環節，全面掌握稅源及其變動情況，保證稅款征收與稅務稽查的有效銜接，對納稅行為尤其是申報質量進行動態、即時的分析、監控，并為實施納稅信譽等級管理奠定基礎。

　　三、納稅評估的作用

　　（一）納稅評估是連接稅款征收與稅務稽查的有效載體

　　新的征管模式是通過信息化的手段，強化稅務機關稅源監控能力和水平，保證稅款征收與稅務稽查協調運行的稅收征管工作機制。在新的征管模式下，納稅人通過多元化的申報方式實現納稅申報，信息管理系統完成數據采集與存儲。但對于在納稅申報、稅款征收、發票管理等各業務環節中出現的問題和情況，要靠納稅評估工作去辦理，必要時要通過稅務稽查的行政手段去解決。

　　納稅評估在稅款征收與稅務稽查之間建立了一條聯系紐帶，是稅款征收與稅務稽查的結合點，用以防止兩者之間的脫節與斷檔，使稅款征收與稅務稽查有機地聯系在一起，保證稅收征管格局更趨合理，充分發揮新的征管模式的作用。

　　（二）納稅評估是提高稅源監控能力和水平的一項具體措施

　　稅源監控的能力體現稅收征管能力，稅源監控是稅收管理的核心，也是防止稅款流失的基本途徑。依法征稅是稅務機關的主要職責，納稅申報是納稅人履行納稅義務的主要內容。而建立在納稅申報基礎之上的納稅評估，就是對稅源進行動態監控，發現異常納稅行為，并及時作出相應的處理。納稅評估可以使稅收征管各個業務環節形成一個有機的整體。因此，納稅評估是稅源監控的一項具體措施。

　　首先，納稅評估是一個納稅服務過程。稅務機關通過信息化手段，設置能夠了解和掌握納稅人財務核算和相關經營情況的納稅申報表，并結合審查賬簿報表，可以及時發現并糾正納稅申報中的錯誤與偏差，幫助納稅人提高納稅申報質量；納稅評估通過約談、舉證等方式，可以有效解決納稅人因主觀疏忽或對稅法理解錯誤而產生的涉稅問題，充分體現稅務行政執法教育與懲戒相結合的原則。

　　其次，納稅評估是防止虛假納稅申報的有效手段。納稅評估的信息資料不僅包括稅務機關內部采集的信息，而且還可以通過信息網絡，獲取其他經濟管理部門的外部信息。通過掌握稅基和納稅人的資金周轉情況，了解資金的來龍去脈，可以對納稅申報進行監控。

　　第三，納稅評估可以通過信息反饋機制，解決征收管理中“疏于管理、淡化責任”的問題。納稅評估處于稅款征收與稅務稽查的中間環節，稅款征收與稅務稽查的結果，可通過納稅評估反饋到稅務登記、發票管理、行政審批等各個征管環節，既可保證稅收征管各個環節的協調統一，又可剖析問題，區分責任。

　　（三）納稅評估是稅務稽查實施體系的基礎，有助于稅務稽查整體效能的發揮

　　納稅評估是對納稅人、扣繳義務人是否履行稅法規定的義務，以及履行程度的一種評價。因此，納稅評估是稅務稽查實施體系的基礎環節，是構建依法、統一、協調的稅務稽查體系的重要內容，其工作質量直接影響到稅務稽查的實施效果。一方面，納稅評估通過評估分析，發現疑點，直接為稅務稽查提供案源，不僅可使稽查選案環節避免隨意與盲目，而且可以使稅務稽查的實施做到目標明確，重點突出，針對性強；另一方面，納稅評估有利于稅務稽查內部的專業化分工，并對稽查實施產生制約，有利于發揮稅務稽查中規范納稅行為、完善稅收征管、形成法制威懾、增加財政收入的整體效能。