我們是一家大型紡織企業。2002年9月，公司為了提高細紗機械的使用性能，對原有尚未提足折舊的機械設備進行了維修改造，發生修理費210萬元，抵扣進項稅額35.7萬元。2002年11月，國稅機關對公司進行了納稅檢查，發現公司設備原價840萬元，認為該項設備修理費超過固定資產原值的20％，不應作為制造費用在生產成本中開支，應作為固定資產的改良支出，增加固定資產原值，并對此進行了納稅調整，補繳了企業所得稅。同時，對修理費中已經抵扣的進項稅額給予了轉出，補繳了增值稅。請問，國稅機關的做法對嗎？

　　答：根據國家稅務總局《企業所得稅稅前扣除辦法》（國稅發［2000］84號）第31條規定：納稅人的固定資產修理支出可在發生當期直接扣除。納稅人的固定資產改良支出，如有關固定資產尚未提足折舊，可增加固定資產價值；如有關固定資產已提足折舊，可作為遞延費用，在不短于5年的期間平均攤銷。

　　符合下列條件之一的固定資產修理，應視為固定資產改良支出：

　　1.發生的修理支出達到固定資產原值20％以上；

　　2.經過修理后有關資產的經濟使用壽命延長二年以上；

　　3.經過修理后的固定資產被用于新的或不同的用途。

　　而你公司在稅前列支210萬元修理費已達該固定資產原值20％以上，符合上述第1項規定，應視為固定資產改良支出，增加固定資產原值，繳納企業所得稅。

　　另外，《增值稅暫行條例》第十條規定：用于非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務所發生的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。該條例《實施細則》第二十條規定：非應稅項目是指提供非應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產和固定資產在建工程等。

　　你公司因改良支出而增加固定資產價值所發生的修理費，屬于非應稅項目耗用的購進貨物或者應稅勞務，所含進項稅額當然不予抵扣。因此根據上述規定，國稅機關的做法是正確的。