一革命老區(qū)企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱“Ａ公司”）享受免征企業(yè)所得稅3年的優(yōu)惠。2005年度（享受免稅的最后一年）Ａ公司根據(jù)主管地稅局的核定計(jì)提了900萬(wàn)元的計(jì)稅工資，但當(dāng)年因資金緊張僅發(fā)放了600萬(wàn)元。2006年3月初，Ａ公司在辦理2005年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，存在兩種不同觀點(diǎn)：一種觀點(diǎn)認(rèn)為，計(jì)稅工資必須在稅務(wù)部門核定的總額內(nèi)按照實(shí)際發(fā)放的金額列支，所以對(duì)年內(nèi)未發(fā)放的300萬(wàn)元應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整；另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，計(jì)稅工資總額已經(jīng)由稅務(wù)部門核定，公司僅是存在一時(shí)的資金困難，只要一有資金，欠發(fā)工資立馬就會(huì)發(fā)給職工，無(wú)需納稅調(diào)整。

    出于謹(jǐn)慎，Ａ公司主動(dòng)請(qǐng)示稅務(wù)機(jī)關(guān)，得到的答復(fù)是：“計(jì)稅工資在稅務(wù)部門核定的總額內(nèi)按實(shí)列支”。Ａ公司財(cái)務(wù)人員心想，不允許在2005年度列支也好，推遲的結(jié)果是增加了免稅期的利潤(rùn)而減少了征稅期的利潤(rùn)，可以自然而然地合理避稅了。于是主動(dòng)進(jìn)行了納稅調(diào)整，到2006年4月末，Ａ公司仍有100萬(wàn)元工資款未發(fā)放，直至5月底才發(fā)放完畢。

    2006年7月，稅務(wù)局對(duì)Ａ公司2005年度企業(yè)所得稅匯算清繳的檢查，不僅破滅了Ａ公司合理避稅的夢(mèng)想，而且還將在次年5月份發(fā)放的100萬(wàn)元計(jì)稅工資認(rèn)定為過(guò)期，既不可以在2005年度稅前列支，也不可以在2006年稅前列支（但可以將這100萬(wàn)元作為2006年度的實(shí)發(fā)工資，受2006年度核定的計(jì)稅工資總額控制）。對(duì)此，Ａ公司大惑不解，認(rèn)為稅務(wù)部門說(shuō)話不算數(shù)，遂找到筆者，請(qǐng)求給予分析。

    筆者聽(tīng)了介紹后，對(duì)Ａ公司存在的問(wèn)題及有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行了分析。

    首先，Ａ公司的財(cái)務(wù)人員對(duì)計(jì)稅工資的規(guī)定不熟悉。Ａ公司向稅務(wù)人員咨詢得到的答復(fù)是對(duì)的，問(wèn)題是財(cái)務(wù)人員沒(méi)有將具體情形介紹清楚，再加上對(duì)一些相關(guān)規(guī)定不了解，從而造成了誤解。許多企業(yè)往往是在會(huì)計(jì)年度終了前，根據(jù)稅務(wù)部門核定的計(jì)稅工資總額將未提足的工資額補(bǔ)提后掛賬，并于次年初發(fā)放，企業(yè)只要在次年初所得稅匯算清繳截止日以前發(fā)放完畢，稅務(wù)部門就允許在上一年度計(jì)稅工資總額內(nèi)按實(shí)際發(fā)放數(shù)稅前列支。否則，未發(fā)放工資就不可以在上一年度稅前列支，也不可以在次年度稅前列支。但如果未發(fā)放工資作為次年度的實(shí)發(fā)額，則可并入次年度實(shí)發(fā)總額并受該年度核定的計(jì)稅工資總額控制。所以，上述案例中，Ａ公司在4月底前發(fā)放的200萬(wàn)元可以在2005年度稅前列支，而5月份發(fā)放的100萬(wàn)元就不能在2005年度稅前列支。

    其次，Ａ公司財(cái)務(wù)人員對(duì)企業(yè)所得稅匯算清繳截止的概念及相關(guān)事宜沒(méi)有搞清楚。國(guó)稅發(fā)〔1997〕191號(hào)文件規(guī)定：“財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅幾個(gè)具體問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字〔1996〕79號(hào)）規(guī)定的‘企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，包括各類應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊等，不得移轉(zhuǎn)以后年度補(bǔ)扣’，是指年度終了，納稅人在規(guī)定的申報(bào)期申報(bào)后，發(fā)現(xiàn)的應(yīng)計(jì)未計(jì)、應(yīng)提未提的稅前扣除項(xiàng)目。”反過(guò)來(lái)理解，就是企業(yè)涉及上一年度的所得稅稅前扣除事項(xiàng)，可以在次年度所得稅申報(bào)期結(jié)束前進(jìn)行補(bǔ)扣，超過(guò)規(guī)定的申報(bào)期，就不可以補(bǔ)扣。

    我國(guó)稅法規(guī)定的所得稅匯算清繳截止時(shí)間，內(nèi)資企業(yè)為次年的4月底，外商投資企業(yè)為次年的5月底。各類企業(yè)均應(yīng)在截止日以前對(duì)其上一年度的所得稅進(jìn)行申報(bào)，并在截止日以前對(duì)已經(jīng)申報(bào)的涉及上一年度多報(bào)、少報(bào)等情形，進(jìn)行補(bǔ)充申報(bào)。

    Ａ公司雖然在2006年3月初辦理了2005年度企業(yè)所得稅的匯算清繳，而且對(duì)未發(fā)放的300萬(wàn)元主動(dòng)進(jìn)行了納稅調(diào)整，但由于Ａ公司在匯算清繳期截止前又將其中的200萬(wàn)元發(fā)給職工，所以稅務(wù)部門應(yīng)允許Ａ公司進(jìn)行補(bǔ)充申報(bào)，并允許在2005年度稅前扣除。事實(shí)上，稅務(wù)部門對(duì)Ａ公司所得稅的檢查也是這樣處理的，而對(duì)5月份發(fā)放的100萬(wàn)元工資就沒(méi)允許扣除。這樣處理的結(jié)果，自然打破了Ａ公司將征稅利潤(rùn)變成免稅利潤(rùn)的避稅想法。