管理會計師能發揮什么作用?在管理工作中能充當什么樣的角色?與此相適應，他們應具有怎樣的綜合素質?這些都是既有理論意義，又具實踐價值的問題。
　　　　　　　　　　 
　　(一)
　　　
　　我對這些問題的認識，大致經歷了以下的歷程：
　　　
　　1.一九八○年的認識
　　　
　　“應把會計看作是一個信息系統，……會計部門是企業的一個服務部門。會計人員在企業中是居于參謀或顧問的地位。”
　　　
　　2.一九九○年的認識
　　　
　　“現代管理科學從決策是管理的首要職能這一基本認識出發，把一個完整的管理系統區分為三個層次：一是決策系統；二是決策支持系統：三是執行與控制系統。與此相聯系，管理人員也可相應地區分為三種不同類型：一是決策人員；二是參謀人員；三是執行人員。會計人員作為信息專家，是屬于決策支持系統的參謀人員。決策系統與決策支持系統的關系，實質上是謀與斷的關系，……會計人員作為信息專家，在決策支持系統從事決策的研究工作，在多謀上下功夫，可以在現代化管理中充分發揮其積極能動作用”。
　　　
　　3.一九九七年的認識
　　　
　　“現代戰略管理會計為服務于現代市場經濟中的‘商戰’，以達到克敵制勝的目的，要求認真收集、加工，利用多樣化的各種相關信息(包括數量的、質量的；內部的、外部的；物質層面的、精神層面的；以至有關天時、地利、人和等方面的信息)，形成一個獨特的完全不同于以財務信息為主的傳統會計系統的新信息系統。戰略管理會計的形成和發展，標志著現代管理會計已同財務會計分道揚鑣，走上獨立發展的道路。與此相聯系，管理會計師的職能也大大地擴展了，己轉變為跨專業的具有廣博知識和深入洞察力的管理顧問，為企業制定時空上視野寬廣的戰略管理規劃及其貫徹執行服務，從而使管理會計進入一個新的發展階段?！?br>　　　　　　　　　　　　
　　(二)
　　　
　　管理會計師職能的擴展和現代信息技術(Information technology) 的發展有著密切的聯系。這是因為：基于現代信息技術，管理會計師許多傳統的職業服務已可為相關的電腦網絡所取代，從而要求管理會計師進一步提高其綜合素質，在決策支持系統中，提供更高層次的、非現代信息技術所能取代的智力服務，借以在當代社會、經濟、技術居于大變革、大發展的大環境中，更好地為決策系統卓有成效地進行科學決策提供智力支持。
　　
　　據此，對新型管理會計師的綜合素質，應有很高的要求，要求他們面向風云變幻的世界經濟，具有戰略頭腦、開闊的思路、高瞻遠矚的謀略和敏銳的洞察力及準確的判斷力，善于抓住機遇，從整體發展的戰略高度來創造性地認識和分析問題，而要實現這些要求，就必須通過不斷的學習、思考與實踐，來不斷地提高、發展自己，特別要從以下三個方面進行堅持不懈的努力：
　　
　　1.具有博、專、新的知識結構
　　
　　這里所說的“博”，是指學識廣博，對跨學科、多學科的相關知識,能夠融匯貫通、綜合運用。這樣才能開闊視野、啟發思路，不斷提高創造性思維能力，以適應具有高度綜合性的管理咨詢(出謀劃策)工作的需要。
　　
　　這里所說的“?！?，要從廣義上理解，既立足專業，又超越專業，使之成為視野寬廣、“一專多能”，具有高度應變能力的柔性人才。
　　
　　這里所說的“新”，要從動態上理解。因為當今的時代是一個正處于大變革、大發展的時代，各個領域的新鮮事物層出不窮。這就要求在決策支持系統提供管理咨詢服務的管理會計師，決不能墨守成規，而必須把握時代的脈搏，積極、主動地不斷進行知識更新。只有這樣才能順應時代潮流，提出既具客觀現實性又具前瞻性的有價值的意見和建議。
　　
　　2.加強自我修養，達到較高的思想境界
　　
　　管理會計師，作為決策支持系統的參謀人員，在工作中必須堅持實事求是的原則，不為各種世俗的利害、得失所困擾，為此，就必須不斷加強自我修養，努力實現”寧靜以致遠，淡泊以明志”。達到了這樣的思想境界，就能以超然的態度，冷靜地、客觀地思考、分析、研究問題，進而提出各種具有遠見卓識的意見和建議。
　　
　　3.重視理性思維與悟性思維的正確結合
　　 
　　世界上的事物是極為復雜的，有的表現為有序的確定性現象，有的表現為無序的隨機性現象。一般地說,前者可用理性思維進行處理，并量化其因果關系，從中找出其內在的客觀規律性。后者的處理則更多地有賴于悟性思維，悟性思維是理性思維的進一步深化，也是中國優秀傳統文化所體現的東方智慧的特點和優點，聞一知十、舉一反三，運用之妙、存乎一心，只可意會、不可言傳等等，皆悟性思維的具體體現。許多表面上看來是無序的隨機現象，實際上其中也深藏著一定的有序性。大量無序現象中的有序性，并不是直接通過電子計算機可以“算”出來的，而有賴于高智慧的人通過悟性思維“悟”出來，據以作為行動的指南。
　　 
　　由此可見，人們對事物的認識，從感性上升到理性，從理性再上升到悟性，依次進入了一個新的更高的境界。
　　　
　　以上著重對位于決策支持系統的管理會計師應具備的綜合素質作了較具體的論述。前已指出，決策支持系統與決策系統的關系，實質上是謀與斷的關系，決策支持系統中參謀人員的多謀，必須同決策系統中決策人員(單位的主要領導人)的善斷相結合，才能在實際工作中發揮應有的作用。這就要求決策系統中的決策人員也必須相應地提高其綜合素質，使這兩個系統的工作得以緊密配合、互相協調地發展，才能收到相得益彰的效果。