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我國管理會計的發展思考
現階段我國加強管理會計研究的側重點和方向
在我國，沒有形成一套符合當前我國建立市場經濟體制的管理會計理論，使我國的管理會計理論研究滯后于經濟發達國家的水平。突破和超越這種滯后，我們應首先做好這幾方面的工作：
1.建立健全會計法律規范，加強會計信息管理。眾所周知，財務會計的最大特點是為了滿足外界對企業作出正確決策的需要而提供規范化的會計信息。這一規范化的信息提供已成為企業人員的法定義務，這就可能使財務會計信息走向社會化、法制化的軌道。而管理會計主要是為了滿足企業內部信息的需求，為內部管理提供依據，這一信息因人、因地、因企業不同而不同，所以很難將其規范化。
從目前世界各國管理會計發展的情況看，主要還是處于理論階段，分散于研究的各種形態，初步形成相對統一的規范化內容，但這一相對規范化的體系并未得到法律的認可，從而影響到執行的實際效果。因為缺乏強制性的約束，會計人員就可以有自由選擇的余地。是否施行管理會計，完全聽從各自的需要和對其必要性的認識。從我國現階段的發展情況看，財務會計的規范體系尚未最終形成，雖然我們始終堅持規范化的要求，但會計領域的各種違法違紀案件還是屢有發生。因此，亟需抓緊制定具體會計準則，從而加強和關注管理會計規范化的問題。
2.與我國的國情相結合。我國管理會計的研究主要是跟隨國際潮流，大部分集中在介紹和引進國外最新的研究成果上，主要圍繞量本利分析、預測、決策、預算、標準成本控制、責任會計等展開，這種脫離實務的研究是很難有生命力的。理論為實踐服務，我國的管理會計研究必須圍繞我國的經濟發展，與國情相結合。
3.提高會計人員和管理人員的業務素質，注重會計管理氛圍的形成。市場經濟的最大特征是使企業成為市場的主體，自負盈虧、自我調節。其成功與否在很大程度上取決于企業內部經濟管理的各個方面。作為企業管理中的重要一環，管理會計的作用是舉足輕重的。人作為管理的主體，其業務素質和水平無疑是異常重要的。
我國的管理會計理論研究其方向就是通過理論研究為社會主義市場經濟服務。因此，積極探索我國現行體制下的管理會計理論體系是一個必要的先行步驟。
對管理會計研究的思考
1.面臨的選擇。從我國目前管理會計研究的現實看，我們正面臨著兩大選擇：一是仍然沿著管理會計的發展線索，使其研究建立在傳統理論與方法的基礎上；另一是面向實際，開拓新的研究領域和研究課題：決定兩種思路取舍的因素有很多，但主要是人的因素：前者沿用已有的理論與方法基礎，易于為當前的研究所接受，但對新經濟的發展裨益不大；后者開拓面向實際的應用類研究往往與原來的思路相悖而失去這一理論與方法的支撐，投入的精力多。分析這種矛盾，我們必須做出選擇，加大對新領域課題研究的投入。
2.管理會計所處的現實環境變化。在我經濟體制改革的現階段，管理會計也在發生著變化，表現在：第一，社會環境的變化必須導致企業組織的變化，而企業組織的變化又會引起管理會計實務的變化，終將導致管理會計研究目的、內容、方法的相應變化。第二，社會壞境的變化主要有市場競爭、經營戰略、信息加工技術變化等。這必然對管理會計理論的原有結構產生影響。第三，以上環境的變化與組織機構的變化必然要求管理會計采用新的理論與方法，改變過去那種靜態分析研究的傳統，而運用動態及發展的研究理論與方法。
3.橫向管理。現代企業組織形式正從集權管理向分權管理轉化，與之相對應，企業的管理會計體系也從原來的縱向管理向橫向管理轉變。橫向管理有以下特征：分部門歸集收入與成本費用；建立橫向的責任中心；建立橫向的計劃與控制機制及信息網絡。因此，管理會計可運用多種研究方法從不同角度去對比橫向管理與縱向管理的區別及各自的優勢。例如，比較它們的預算編制、業績衡量、獎勵措施等，分別運用觀察法、實證法、分析法等可以得出不同的研究成果。
4.戰略會計。現代企業的經營戰略將轉向長遠規劃，追求全球性的發展以獲得最大收益。因此企業的管理將在一個更大范圍內實施分權管理模式，由此提出了戰略管理會計的新課題，它具有三大特征：（1）環境控制，如競爭對手及行業的分析、基準管理等；（2）戰略控制，如戰略實施狀況及實施效果；（3）戰略設計，如企業定位、類型設計及戰略實施步驟。管理會計主要是觀察戰略實施的效果。它偏重于對管理會計機制、戰略變量因素以及組織設計的特征來展開分析。
5.組織會計。隨著環境與組織的變化管理會計將會在定義、本質特征以及范圍上發生根本性變化。管理會計由于受本身含義的局限性將會被“組織會計”所取代，側重于會計與受托責任的完成。這一變化有以下原因：第一，管理會計逐漸成為企業每個成員的自覺行為；第二，信息管理將成為管理的主要模式；第三，信息為企業成員所普遍接受。由此可提出一些新的研究課題，如管理會計師專業化、管理會計組織的規范化等。
6.管理會計信息。環境與企業組織的變化將導致新型的管理會計信息需求。這體現在以下兩個方面：第一，對會計信息的種類及數量的需求將發生根本變化，非財務的信息需求將進一步上升，財務信息的種類也會發生變化，如市場競爭信息、產品渠道信息等；第二，企業雇員更需要日常非會計信息，如產品技術、人力資源、市場戰略規劃等。
7.管理會計研究方法與創新。管理會計研究將向多元化方向發展。這表現在以下幾個方面：第一，對課題、行業、理論、方法等進行綜合研究，改變過去單一研究的狀況；第二，多課題同時并舉，多行業部門的綜合研究將使其研究成果更具有實用價值；第三，多學科互相滲透，多種研究理論與研究方法相結合，使研究結果具有更為廣泛的應變能力。
在我國，沒有形成一套符合當前我國建立市場經濟體制的管理會計理論，使我國的管理會計理論研究滯后于經濟發達國家的水平。突破和超越這種滯后，我們應首先做好這幾方面的工作：
1.建立健全會計法律規范，加強會計信息管理。眾所周知，財務會計的最大特點是為了滿足外界對企業作出正確決策的需要而提供規范化的會計信息。這一規范化的信息提供已成為企業人員的法定義務，這就可能使財務會計信息走向社會化、法制化的軌道。而管理會計主要是為了滿足企業內部信息的需求，為內部管理提供依據，這一信息因人、因地、因企業不同而不同，所以很難將其規范化。
從目前世界各國管理會計發展的情況看，主要還是處于理論階段，分散于研究的各種形態，初步形成相對統一的規范化內容，但這一相對規范化的體系并未得到法律的認可，從而影響到執行的實際效果。因為缺乏強制性的約束，會計人員就可以有自由選擇的余地。是否施行管理會計，完全聽從各自的需要和對其必要性的認識。從我國現階段的發展情況看，財務會計的規范體系尚未最終形成，雖然我們始終堅持規范化的要求，但會計領域的各種違法違紀案件還是屢有發生。因此，亟需抓緊制定具體會計準則，從而加強和關注管理會計規范化的問題。
2.與我國的國情相結合。我國管理會計的研究主要是跟隨國際潮流，大部分集中在介紹和引進國外最新的研究成果上，主要圍繞量本利分析、預測、決策、預算、標準成本控制、責任會計等展開，這種脫離實務的研究是很難有生命力的。理論為實踐服務，我國的管理會計研究必須圍繞我國的經濟發展，與國情相結合。
3.提高會計人員和管理人員的業務素質，注重會計管理氛圍的形成。市場經濟的最大特征是使企業成為市場的主體，自負盈虧、自我調節。其成功與否在很大程度上取決于企業內部經濟管理的各個方面。作為企業管理中的重要一環，管理會計的作用是舉足輕重的。人作為管理的主體，其業務素質和水平無疑是異常重要的。
我國的管理會計理論研究其方向就是通過理論研究為社會主義市場經濟服務。因此，積極探索我國現行體制下的管理會計理論體系是一個必要的先行步驟。
對管理會計研究的思考
1.面臨的選擇。從我國目前管理會計研究的現實看，我們正面臨著兩大選擇：一是仍然沿著管理會計的發展線索，使其研究建立在傳統理論與方法的基礎上；另一是面向實際，開拓新的研究領域和研究課題：決定兩種思路取舍的因素有很多，但主要是人的因素：前者沿用已有的理論與方法基礎，易于為當前的研究所接受，但對新經濟的發展裨益不大；后者開拓面向實際的應用類研究往往與原來的思路相悖而失去這一理論與方法的支撐，投入的精力多。分析這種矛盾，我們必須做出選擇，加大對新領域課題研究的投入。
2.管理會計所處的現實環境變化。在我經濟體制改革的現階段，管理會計也在發生著變化，表現在：第一，社會環境的變化必須導致企業組織的變化，而企業組織的變化又會引起管理會計實務的變化，終將導致管理會計研究目的、內容、方法的相應變化。第二，社會壞境的變化主要有市場競爭、經營戰略、信息加工技術變化等。這必然對管理會計理論的原有結構產生影響。第三，以上環境的變化與組織機構的變化必然要求管理會計采用新的理論與方法，改變過去那種靜態分析研究的傳統，而運用動態及發展的研究理論與方法。
3.橫向管理。現代企業組織形式正從集權管理向分權管理轉化，與之相對應，企業的管理會計體系也從原來的縱向管理向橫向管理轉變。橫向管理有以下特征：分部門歸集收入與成本費用；建立橫向的責任中心；建立橫向的計劃與控制機制及信息網絡。因此，管理會計可運用多種研究方法從不同角度去對比橫向管理與縱向管理的區別及各自的優勢。例如，比較它們的預算編制、業績衡量、獎勵措施等，分別運用觀察法、實證法、分析法等可以得出不同的研究成果。
4.戰略會計。現代企業的經營戰略將轉向長遠規劃，追求全球性的發展以獲得最大收益。因此企業的管理將在一個更大范圍內實施分權管理模式，由此提出了戰略管理會計的新課題，它具有三大特征：（1）環境控制，如競爭對手及行業的分析、基準管理等；（2）戰略控制，如戰略實施狀況及實施效果；（3）戰略設計，如企業定位、類型設計及戰略實施步驟。管理會計主要是觀察戰略實施的效果。它偏重于對管理會計機制、戰略變量因素以及組織設計的特征來展開分析。
5.組織會計。隨著環境與組織的變化管理會計將會在定義、本質特征以及范圍上發生根本性變化。管理會計由于受本身含義的局限性將會被“組織會計”所取代，側重于會計與受托責任的完成。這一變化有以下原因：第一，管理會計逐漸成為企業每個成員的自覺行為；第二，信息管理將成為管理的主要模式；第三，信息為企業成員所普遍接受。由此可提出一些新的研究課題，如管理會計師專業化、管理會計組織的規范化等。
6.管理會計信息。環境與企業組織的變化將導致新型的管理會計信息需求。這體現在以下兩個方面：第一，對會計信息的種類及數量的需求將發生根本變化，非財務的信息需求將進一步上升，財務信息的種類也會發生變化，如市場競爭信息、產品渠道信息等；第二，企業雇員更需要日常非會計信息，如產品技術、人力資源、市場戰略規劃等。
7.管理會計研究方法與創新。管理會計研究將向多元化方向發展。這表現在以下幾個方面：第一，對課題、行業、理論、方法等進行綜合研究，改變過去單一研究的狀況；第二，多課題同時并舉，多行業部門的綜合研究將使其研究成果更具有實用價值；第三，多學科互相滲透，多種研究理論與研究方法相結合，使研究結果具有更為廣泛的應變能力。
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