作業(yè)成本汁算是80年代初期在國外的一些公司中開始萌芽的，至今已有20多年的歷史。在這20多年的發(fā)展過程中，作業(yè)成本計算在許多先進(jìn)的公司中得以實施，并取得了卓著的成效。但是在我國，實施作業(yè)成本計算的企業(yè)卻很少。究其原因，我認(rèn)為，主要是我國企業(yè)的管理者不了解作業(yè)成本計算能給予他們什么幫助。在他們看來，作業(yè)成本計算無非是提供了更加精確的產(chǎn)品成本信息，而這似乎與他們沒有太大的關(guān)系。這正是本文要探討的主題——ABC在管理上的應(yīng)用。 

　　一提到作業(yè)成本計算，了解它的人的腦海中馬上就會聯(lián)想到精確的產(chǎn)品成本。的確，作業(yè)成本計算首先將企業(yè)所消耗的制造費用通過資源動因分配到作業(yè)，形成作業(yè)的成本，然后再將作業(yè)的成本通過作業(yè)成本動因分配到成本對象，形成成本對象的成本。通過這一過程，作業(yè)成本計算改進(jìn)了傳統(tǒng)的成本分配方法采用單一成本分配基礎(chǔ)(例如:直接人工小時、機器小時等等)的弱點，力圖找到資源消耗與成本對象之間的因果關(guān)系，從而得到更加精確的產(chǎn)品成本。但是，更精確的產(chǎn)品成本信息只是手段而不是我們的最終目的，我們的目的是企業(yè)的管理者利用這些數(shù)據(jù)來改進(jìn)管理，從而提高企業(yè)的利潤。如果數(shù)據(jù)的最終使用者——企業(yè)的管理人員不參與進(jìn)來，即便是會計人員得出再完美的數(shù)據(jù)，對企業(yè)來說也是毫無益處的。 

　　ABC是一個關(guān)于資源消耗的模型 

　　在探討作業(yè)成本計算的應(yīng)用問題之前，首先企業(yè)的管理者應(yīng)該明確一個問題。那就是作業(yè)成本計算是一個關(guān)于企業(yè)資源如何被消耗的模型，而不是一個關(guān)于企業(yè)如何開銷的模型。在這里，企業(yè)的開銷指的是企業(yè)的花費。這是一個很重要的區(qū)別。因為在一企業(yè)內(nèi)部，資源的消耗和企業(yè)的開銷往往并不是同時改變的。 

　　我們舉一個例子來說明這個問題。例如，某一位工作人員最多可以維護(hù)50種原材料，并且他現(xiàn)在處于滿工作量狀態(tài)。現(xiàn)在我們假設(shè)由于企業(yè)放棄了某一種產(chǎn)品的生產(chǎn)而使得該工作人員維護(hù)的原材料變成了40種。在這種情況下，企業(yè)對原材料維護(hù)這種作業(yè)和維護(hù)原材料人工這項資源的消耗降低了，但是，在一般情況下，該工作人員還會繼續(xù)維護(hù)剩余的40種原材料，此時企業(yè)該項維護(hù)人員的開銷并不會相應(yīng)地減少。只有當(dāng)企業(yè)放棄掉5種產(chǎn)品而不再需要維護(hù)所有的50種原材料時，企業(yè)該項維護(hù)人員的開銷支委會相應(yīng)地減少。 

　　如果企業(yè)采用了一個關(guān)于企業(yè)開銷的模型，前4種產(chǎn)品的放棄對企業(yè)的影響會遭到忽視，只有當(dāng)?shù)?種產(chǎn)品被放棄并且該維護(hù)人員被派去做其他工作時，該事項對企業(yè)造成的影響才能被感覺到。因此，一個關(guān)于企業(yè)開銷的模型不能提前預(yù)示管理者放棄一些產(chǎn)品而可能造成的成本節(jié)約。與其相反，由于作業(yè)成本計算是一個關(guān)于資源消耗的模型，因此它能夠幫助管理者估計由于某一決策而造成的資源消耗的改變通過報告資源消耗的改變，作業(yè)成本法可以使管理者清楚估計到可能發(fā)生的企業(yè)開銷的改變。 

　　ABC在管理上的應(yīng)用 

　　首先，企業(yè)的管理者可以利用作業(yè)成本計算提供的信息來更好地對他們的產(chǎn)品、服務(wù)進(jìn)行定價，以便使他們收到的收人與他們所付出的成本能夠匹配。例如，對于大批量生產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品，通過作業(yè)成本計算我們會發(fā)現(xiàn)，它們的成本比用傳統(tǒng)成本計算方法所得出的成本低，這時價格就可以被適當(dāng)定的高一些；而對于小批量生產(chǎn)的特制產(chǎn)品，通過作業(yè)成本計算我們會發(fā)現(xiàn)，它們的成本比用傳統(tǒng)的成本計算方法所得出的成本高，這時價格就應(yīng)該被適當(dāng)定的高一些，以便使該產(chǎn)品不至于虧損。在現(xiàn)實生活中，不乏由于估測的產(chǎn)品成本信息不精確而造成定價失誤和企業(yè)利潤受損的例子。例如剛才談到的小批量生產(chǎn)的特制產(chǎn)品，現(xiàn)在我們假設(shè)共有A企業(yè)和B企業(yè)兩家生產(chǎn)廠家生產(chǎn)，并且A企業(yè)基于作業(yè)成本計算所提供的成本信息給該產(chǎn)品定價，而B企業(yè)是基于傳統(tǒng)成本法所提供的成本信息給該產(chǎn)品定價。我們假設(shè)基于作業(yè)成本計算信息的產(chǎn)品總成本為40元，而基于傳統(tǒng)成本法信息的產(chǎn)品總成本為30元，并且假設(shè)兩個企業(yè)都在總成本的基礎(chǔ)上增加相同的成本利潤20%來確定價格。則A企業(yè)該產(chǎn)品售價為48元，而B企業(yè)該產(chǎn)品售價為36元。在質(zhì)量相同的情況下，顧客當(dāng)然會爭相購買B企業(yè)的該產(chǎn)品。此時B企業(yè)也許正在心中竊喜，但實際上，它售出的該產(chǎn)品越多，則企業(yè)的虧損越多。 

　　其次，企業(yè)的管理者可以利用作業(yè)成本計算所提供的信息更好地選擇產(chǎn)品組合。現(xiàn)在，隨著時代的變遷，顧客對于產(chǎn)品的需求越來越趨于多樣化和個性化，這就便得企業(yè)不得不面對改變現(xiàn)有產(chǎn)品組合的問題。越來越多的企業(yè)選擇了生產(chǎn)小批量、多樣化產(chǎn)品的戰(zhàn)略。但是在估計該戰(zhàn)略對企業(yè)成本所造成的影響這個問題上，許多管理者存在著錯誤的想法，他們認(rèn)為許多成本，尤其是制造費用是固定的，因此從大批量標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品轉(zhuǎn)向小批量特制產(chǎn)品并不會引起企業(yè)成本的明顯變化。但是，新的產(chǎn)品組合由于包含許多小批量特制產(chǎn)品，它對于批層次和產(chǎn)品層次的支持性作業(yè)將會有較多需求。如果企業(yè)沒有多余的生產(chǎn)能力來實施這些作業(yè)，則企業(yè)將必須負(fù)擔(dān)增加的開銷來購買用于實施這些作業(yè)的資源。利用作業(yè)成本計算這一方法，管理者們可以預(yù)先比較精確地估計出每一種產(chǎn)品組合的成本，因而可以作出正確的產(chǎn)品組合決策。當(dāng)然定價和產(chǎn)品組合并不是孤立的兩個問題，管理者可以把定價作為手段來達(dá)到最佳的產(chǎn)品組合。例如，管理者通過提高小批量特制產(chǎn)品的價格和降低大批量標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品的價格可以使它們的收入與成本更好地配比，同時，這一舉措還有-項附加成果，那就是可以鼓勵客戶多購買大批量標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品而少使用小批量特制產(chǎn)品。同樣，通過提高虧損或低利潤產(chǎn)品的價格的方法，企業(yè)可以逐漸擠出那些虧損和低利潤產(chǎn)品并調(diào)整自已的產(chǎn)品組合以達(dá)到利潤最大化。另外，企業(yè)的管理者還可以利用作業(yè)成本計算所提供的信息作出合理的預(yù)算，以便使企業(yè)對資源的供給與企業(yè)對資源的需求相匹配，從而消除傳統(tǒng)預(yù)算方法下容易出現(xiàn)的預(yù)算空額問題，更好地對企業(yè)的資源進(jìn)行管理和處置，異提高企業(yè)利潤。在作業(yè)成本計算所提供信息的幫助下，管理者們可以清楚而準(zhǔn)確地看到企業(yè)將來對資源的需求和企業(yè)現(xiàn)在對資源的提供之間的差額，并改進(jìn)企業(yè)將來對資源的提供和提高企業(yè)的利潤。對于那些預(yù)計供給量小于需求量地資源需要額外的企業(yè)開銷來得到補充;而對于那些預(yù)計供給量多于需求量的資源，則管理者可以采取行動將這些對資源需求的減少轉(zhuǎn)化為企業(yè)開銷的減少，管理者可以采取如下行動來消除多余的資源:賣掉或報廢舊機器而不再更換它們，對由于退休或其他原因離開企業(yè)而造成空缺不再進(jìn)行補允，將員工從不再需求的作業(yè)崗位重新安排到人員緊缺的作業(yè)崗位，或者裁去多余員工。這些行為使企業(yè)能夠用少量的開銷來獲取同樣多的收入，從而增加了企業(yè)的利潤。當(dāng)然，除此之外作業(yè)成本計算還可以有很多其他方面的應(yīng)用，例如：定單報價、自制或購買分析和投資評估等。從實質(zhì)上看，作業(yè)成本計算就是一種制定更加精確的資源消耗模型的工具，它可以使企業(yè)的管理者更加準(zhǔn)確地預(yù)測到企業(yè)對資源的消耗，并據(jù)此作出比在傳統(tǒng)成本制度下更加合理的決策，因而增加企業(yè)的利潤。