「摘要」本文通過(guò)對(duì)20世紀(jì)以來(lái)管理會(huì)計(jì)發(fā)展的回顧，總結(jié)其未來(lái)發(fā)展方向，提出中國(guó)管理會(huì)計(jì)研究的著眼點(diǎn)。

　　關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)；發(fā)展；回顧；展望

　　20世紀(jì)以來(lái)管理會(huì)計(jì)（1）的發(fā)展，豐富了會(huì)計(jì)學(xué)科的內(nèi)容，改變了人們的會(huì)計(jì)理念，標(biāo)志著會(huì)計(jì)學(xué)科已經(jīng)進(jìn)入一個(gè)嶄新的發(fā)展時(shí)期。本文在回顧中西方管理會(huì)計(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)上，展望管理會(huì)計(jì)的未來(lái)發(fā)展方向。

　　一、20世紀(jì)西方管理會(huì)計(jì)發(fā)展的回顧

　　自從會(huì)計(jì)學(xué)科產(chǎn)生“同源分流”之后，管理會(huì)計(jì)得到迅速的發(fā)展。20世紀(jì)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展歷程大致可以分為四個(gè)階段。

　　（一）追求效率的管理會(huì)計(jì)時(shí)代（20世紀(jì)初到50年代）

　　20世紀(jì)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展源于1911年西方管理理論中古典學(xué)派的代表人物——泰羅（F.W.Taylor）發(fā)表了著名的《科學(xué)管理原理》（PrinciplesofScientific Management）。伴隨著泰羅科學(xué)管理理論在實(shí)踐中的廣泛應(yīng)用，“標(biāo)準(zhǔn)成本”（Standard cost）、“預(yù)算控制”（Budget control）和“差異分析”（Variance analysis）等這些與泰羅的科學(xué)管理直接相聯(lián)系的技術(shù)方法開(kāi)始被引進(jìn)到管理會(huì)計(jì)中來(lái)（余緒纓，1983）。與此同時(shí)，會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界也開(kāi)始涉及管理會(huì)計(jì)有關(guān)問(wèn)題的研究。從1918年開(kāi)始，哈里森（G.C.Harrison）一直致力于標(biāo)準(zhǔn)成本的研究，先后發(fā)表了《有助于生產(chǎn)的成本會(huì)計(jì)》（Cost Accountingto Aid Production）、《新工業(yè)時(shí)代的成本會(huì)計(jì)》（Cost Accounting in the New Industrial Day）和《成本會(huì)計(jì)的科學(xué)基礎(chǔ)》（Scientic Basis for Cost Accounting）等著作。1919年創(chuàng)立的美國(guó)全國(guó)成本會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（2）有力地推動(dòng)了標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算的開(kāi)展。到20年代，標(biāo)準(zhǔn)成本已經(jīng)十分普及并有了很大發(fā)展。1930年，哈里森還把他對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算的研究成果寫(xiě)成了《標(biāo)準(zhǔn)成本》一書(shū)（費(fèi)文星，1990）。1920年美國(guó)芝加哥大學(xué)首先開(kāi)設(shè)了“管理會(huì)計(jì)”講座，主持人麥金西（J.O.Mckinsey）被譽(yù)為美國(guó)管理會(huì)計(jì)的創(chuàng)始人。1921年6月美國(guó)國(guó)會(huì)頒布了《預(yù)算與會(huì)計(jì)法》，對(duì)當(dāng)時(shí)的私營(yíng)企業(yè)推行預(yù)算控制產(chǎn)生了極大的影響。為了全面介紹預(yù)算控制的理論，麥金西于1922年出版了美國(guó)第一部系統(tǒng)論述預(yù)算控制的著作《預(yù)算控制論》（Budgetary control）。同年，奎因坦斯（H.W.Quaintance）出版了《管理會(huì)計(jì)：財(cái)務(wù)管理入門(mén)》（ManagerialAccounting：an Introduction to Financial Management）一書(shū)，第一次提出了“管理會(huì)計(jì)”這個(gè)名稱(chēng)。1924年麥金西又公開(kāi)刊印了世界上第一部以“管理會(huì)計(jì)”命名的著作《管理會(huì)計(jì)》（ManagerialAccounting）。同時(shí)，布利斯（Bliss）所寫(xiě)的一部管理會(huì)計(jì)方面的著作《通過(guò)會(huì)計(jì)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理》（ManagementThrough Accounts）也問(wèn)世了（楊宗昌等，1992）。美國(guó)會(huì)計(jì)史學(xué)界認(rèn)為，上述幾部著作的出版，標(biāo)志著管理會(huì)計(jì)初步具有統(tǒng)一的理論。

　　以標(biāo)準(zhǔn)成本、預(yù)算控制和差異分析為主要內(nèi)容的管理會(huì)計(jì)，其基本點(diǎn)是在企業(yè)的戰(zhàn)略、方向等重大問(wèn)題已經(jīng)確定的前提下，協(xié)助企業(yè)解決在執(zhí)行過(guò)程中如何提高生產(chǎn)效率和生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)效果問(wèn)題。盡管如此，同企業(yè)管理的全局、企業(yè)與外部關(guān)系等有關(guān)問(wèn)題還沒(méi)有在管理會(huì)計(jì)體系中得到應(yīng)有的反映。這個(gè)時(shí)期的管理會(huì)計(jì)追求的是“效率”（Efficiency），它強(qiáng)調(diào)的是把事情做好（DoingThingRight）。

　　（二）追求效益的管理會(huì)計(jì)時(shí)代（20世紀(jì)50年代至80年代）

　　從20世紀(jì)50年代開(kāi)始，西方國(guó)家進(jìn)入了所謂戰(zhàn)后期。這時(shí)的西方國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展出現(xiàn)了許多新的特點(diǎn)。面對(duì)突如其來(lái)的新形勢(shì)，戰(zhàn)前曾風(fēng)靡一時(shí)的“科學(xué)管理學(xué)說(shuō)”就顯得非常被動(dòng)，其重局部、輕整體的根本性缺陷暴露無(wú)遺，并不能與之相適應(yīng)。正是由于泰羅的科學(xué)管理學(xué)說(shuō)的根本缺陷，不能適應(yīng)戰(zhàn)后西方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新形勢(shì)和要求，它為現(xiàn)代管理科學(xué)所取代，也就成為歷史的必然。現(xiàn)代管理科學(xué)的形成和發(fā)展，對(duì)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展，在理論上起著奠基和指導(dǎo)的作用，在方法上賦予現(xiàn)代化的管理方法和技術(shù)，使其面貌煥然一新。

　　在50年代，為了有效地實(shí)行內(nèi)部控制，美國(guó)各大企業(yè)普遍建立了專(zhuān)門(mén)行使控制職能的總會(huì)計(jì)師（Controller）制。1955年美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)擬定計(jì)劃，對(duì)施行控制最常用的成本概念加以明確。在1958年的一份研究報(bào)告中，又以管理實(shí)踐中的各種管理會(huì)計(jì)方法為素材，對(duì)其本質(zhì)意義和使用方法作了說(shuō)明。在該份報(bào)告中明確地指出了管理會(huì)計(jì)基本方法即標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算、預(yù)算管理、盈虧臨界點(diǎn)分析、差量分析法、變動(dòng)預(yù)算、邊際分析等，從而組建了管理會(huì)計(jì)方法體系的基礎(chǔ)。60年代，電子計(jì)算機(jī)和信息科學(xué)的發(fā)展，產(chǎn)生了“業(yè)績(jī)會(huì)計(jì)”和“決策會(huì)計(jì)”，從而使管理會(huì)計(jì)的理論方法體系進(jìn)一步確定。1962年貝格爾（Becker）和格林（Green）發(fā)表的《預(yù)算編制和職工行為》（Budgetingand Employee Behavior）對(duì)管理會(huì)計(jì)的另一個(gè)重要內(nèi)容——行為會(huì)計(jì)作了精辟的論述。進(jìn)入70年代之后，又有柯普蘭（Caplan）的《管理會(huì)計(jì)和行為科學(xué)》（ManagementAccountingand BehavioralScience）、霍普伍德（Hopwood）的《會(huì)計(jì)系統(tǒng)和管理行為》（An Accounting System andManagerialBehaviour）等優(yōu)秀著作問(wèn)世。上述這些著作對(duì)管理會(huì)計(jì)理論方法體系的形成與完善具有一定的意義。到70年代末，美國(guó)學(xué)術(shù)界對(duì)于管理會(huì)計(jì)理論體系的研究可謂達(dá)到了高峰，僅以成本（管理）會(huì)計(jì)命名（3）的專(zhuān)著和教科書(shū)就有近百種之多，可謂群芳競(jìng)香，百花爭(zhēng)艷。其中，最有代表性的當(dāng)屬穆?tīng)枺∕oore）和杰德凱（Jaedicke）合著的《管理會(huì)計(jì)》（Managerial Accounting）、納爾遜（Nelson）和米勒（Miller）合著的《現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)》（ModernManagerial Accounting）和霍恩格倫（Horngren）的《管理會(huì)計(jì)導(dǎo)論》（Introduction to ManagementAccounting）等。這些著作在美國(guó)相當(dāng)流行，被公認(rèn)為美國(guó)各大學(xué)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的權(quán)威教材（楊宗昌等，1992）。這個(gè)時(shí)期的管理會(huì)計(jì)追求的是“效益”（Effective），它強(qiáng)調(diào)的是首先把事情做對(duì)（Doing Right Thing），然后再把事情做好（DoingThing Right）。至此，管理會(huì)計(jì)形成了以“決策與計(jì)劃會(huì)計(jì)”和“執(zhí)行會(huì)計(jì)”為主體的管理會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)體系。

　　（三）管理會(huì)計(jì)反思時(shí)代（20世紀(jì)80年代）

　　進(jìn)入80年代，由于“信息經(jīng)濟(jì)學(xué)”（InformationEconomics）和“代理理論”（AgencyTheory）的引進(jìn)，管理會(huì)計(jì)又有新的發(fā)展。但是，面對(duì)世界范圍內(nèi)高新技術(shù)蓬勃發(fā)展并廣泛應(yīng)用于經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，管理會(huì)計(jì)又顯得有些過(guò)時(shí)落伍。“管理會(huì)計(jì)過(guò)時(shí)了”，“管理會(huì)計(jì)的理論與實(shí)踐脫節(jié)”等呼聲很高。

　　在西方管理會(huì)計(jì)的發(fā)展歷程中，管理會(huì)計(jì)的研究存在兩大流派：傳統(tǒng)學(xué)派和創(chuàng)新學(xué)派（李天民，1988）。傳統(tǒng)學(xué)派主張從早期的標(biāo)準(zhǔn)成本、預(yù)算控制和差異分析的立場(chǎng)出發(fā)，一切以成本為中心，重視歷史經(jīng)驗(yàn)的積累，在總結(jié)歷史經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上加以發(fā)展，并就如何提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和提高經(jīng)濟(jì)效益提出一些新課題。傳統(tǒng)學(xué)派的代表人物主要是美國(guó)斯坦福大學(xué)的查爾斯。T.霍恩格倫（Charles.T.Horngren）教授、哈佛大學(xué)的羅伯特。N.安東尼（Robert.N.Anthony）教授、德克薩斯大學(xué)的威爾思（Wells）教授、英國(guó)曼徹斯特大學(xué)的羅伯特。W.斯卡彭斯（Robert.W.Scapens）教授等。查爾斯。T.霍恩格倫教授的《管理會(huì)計(jì)導(dǎo)論》（Introductionto Management Accounting）可以算是傳統(tǒng)學(xué)派的代表作。創(chuàng)新學(xué)派主張盡可能采用諸如數(shù)學(xué)和行為科學(xué)等相關(guān)學(xué)科的理論與方法研究管理會(huì)計(jì)問(wèn)題。他們強(qiáng)調(diào)全面創(chuàng)新，偏好數(shù)學(xué)模型，依靠計(jì)算機(jī)技術(shù)解決預(yù)測(cè)、分析和決策所面臨的復(fù)雜問(wèn)題。創(chuàng)新學(xué)派的代表人物主要是美國(guó)哈佛大學(xué)商學(xué)院的羅伯特。S.卡普蘭（Robert.S.Kaplan）、大平路德大學(xué)的托馬斯。H.約翰遜（Thomas.H.Johnson）等。卡普蘭的《高級(jí)管理會(huì)計(jì)》（第一、二版）是創(chuàng)新學(xué)派的代表作（4）。在70年代至80年代初期，傳統(tǒng)學(xué)派指責(zé)創(chuàng)新學(xué)派理論脫離實(shí)踐，復(fù)雜的數(shù)學(xué)模型遠(yuǎn)離現(xiàn)實(shí)世界。而創(chuàng)新學(xué)派則指責(zé)傳統(tǒng)學(xué)派視野狹隘、觀念陳舊、方法落后，難以適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)環(huán)境的要求。但“管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐脫節(jié)”是西方管理會(huì)計(jì)理論研究共同關(guān)注的問(wèn)題。

　　這場(chǎng)紛爭(zhēng)促使西方管理會(huì)計(jì)理論研究進(jìn)入一個(gè)反思期。正是這場(chǎng)紛爭(zhēng)改變了卡普蘭的觀念。進(jìn)入80年代之后，一貫極力倡導(dǎo)管理會(huì)計(jì)研究必須大量引進(jìn)數(shù)學(xué)分析方法，使之朝著緊密化方向發(fā)展著稱(chēng)的創(chuàng)新學(xué)派代表人物卡普蘭卻認(rèn)為管理會(huì)計(jì)研究方法必須改弦易轍，主張會(huì)計(jì)學(xué)者必須走出辦公室，到實(shí)踐中去，以尋求新的理論與方法（Kaplan，1983）。這標(biāo)志著管理會(huì)計(jì)進(jìn)入了一個(gè)新的發(fā)展階段——反思期（毛付根，1995）。

　　早在1984年，卡普蘭就指出：對(duì)于那些尚未從事會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的人而言，有關(guān)管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)方法的知識(shí)純粹來(lái)源于教科書(shū)，而管理會(huì)計(jì)教科書(shū)中的方法與實(shí)例有相當(dāng)一部分內(nèi)容缺乏系統(tǒng)的觀察與實(shí)驗(yàn)。特別是一些研究人員依然在追求構(gòu)建高度復(fù)雜但卻日益偏離實(shí)際的數(shù)學(xué)分析模型。實(shí)際上，這些缺乏實(shí)踐基礎(chǔ)而又故弄玄虛的數(shù)學(xué)模型通常使實(shí)務(wù)工作者感到撲朔迷離，難以在實(shí)踐中應(yīng)用（Kaplan，1984）。為此，卡普蘭認(rèn)為，沒(méi)有經(jīng)過(guò)實(shí)踐檢驗(yàn)的會(huì)計(jì)理論是空洞的理論，沒(méi)有理論指導(dǎo)的會(huì)計(jì)實(shí)踐則通常帶有盲目性。在會(huì)計(jì)科學(xué)的發(fā)展史上，理論與實(shí)踐常常不同步，經(jīng)驗(yàn)研究（Empirical Research）方法卻為解決這個(gè)問(wèn)題提供了一個(gè)有效的途徑（Kaplan，1986）。

　　1987年，卡普蘭與約翰遜合作出版了轟動(dòng)西方會(huì)計(jì)學(xué)界的專(zhuān)著《相關(guān)性消失：管理會(huì)計(jì)的興衰》。他們認(rèn)為近年來(lái)的管理會(huì)計(jì)實(shí)踐一直沒(méi)有多大變化。目前的管理會(huì)計(jì)體系是幾十年前研究成果的產(chǎn)物，難以適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。這種早已過(guò)時(shí)的管理會(huì)計(jì)體系目前存在很大的危機(jī)，管理會(huì)計(jì)信息失去了決策的相關(guān)性。他們認(rèn)為，現(xiàn)行的管理會(huì)計(jì)體系必須進(jìn)行根本性的變革，才能適應(yīng)當(dāng)今科學(xué)技術(shù)與管理科學(xué)發(fā)展的新經(jīng)濟(jì)環(huán)境（Johnson and Kaplan，1987）。針對(duì)上述觀點(diǎn)，西方管理會(huì)計(jì)學(xué)家作出了積極反映。最具有代表性的當(dāng)屬英國(guó)倫敦經(jīng)濟(jì)學(xué)院布拉米奇（Bromwich）和比姆尼（Bhimiani）合作的調(diào)研報(bào)告《管理會(huì)計(jì)：發(fā)展而不是革命》。該報(bào)告回顧了英國(guó)對(duì)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐所開(kāi)展的各項(xiàng)研究，認(rèn)為盡管近年來(lái)英國(guó)管理會(huì)計(jì)在知識(shí)體系和技術(shù)方法上并沒(méi)有多大的變化，但是，管理會(huì)計(jì)實(shí)踐的性質(zhì)卻發(fā)生了重要變化。他們并不認(rèn)為管理會(huì)計(jì)目前存在著十分嚴(yán)重的危機(jī)，即便存在的話，也不像約翰遜和卡普蘭說(shuō)得那么嚴(yán)重。由此，他們也不認(rèn)為管理會(huì)計(jì)體系需要革命性的徹底變革，而是應(yīng)該在現(xiàn)有基礎(chǔ)上，通過(guò)對(duì)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的研究，特別是通過(guò)案例研究逐步摸索出一套能夠與實(shí)踐相結(jié)合的理論與方法體系。他們強(qiáng)調(diào)這個(gè)體系的建立應(yīng)該是對(duì)現(xiàn)有管理會(huì)計(jì)體系的不斷發(fā)展與完善，而不是對(duì)其作出徹底的否定和根本性的變革（Bromwichand Bhimiani，1989）。英國(guó)曼徹斯特大學(xué)斯卡彭斯（Scapens）則認(rèn)為探討管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐之間的差距應(yīng)該從管理會(huì)計(jì)的理論本身去找原因，不能僅從客觀方面找理由或責(zé)備實(shí)際工作者。從管理會(huì)計(jì)理論方面而言，存在兩個(gè)比較嚴(yán)重的問(wèn)題：（1）管理會(huì)計(jì)的知識(shí)體系不能滿(mǎn)足決策者的需要；（2）管理會(huì)計(jì)理論所依據(jù)的某些假設(shè)與現(xiàn)實(shí)不符。為了解決這兩個(gè)問(wèn)題，管理會(huì)計(jì)研究人員需要重新研究管理會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)，并深入了解實(shí)際情況。這是探討管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐相脫節(jié)的原因并尋求縮短兩者差距的正確辦法（Scapens，1991）。

　　為此，卡普蘭等人致力于管理會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的研究，迎來(lái)了一個(gè)以“作業(yè)”（Activity）為核心的“作業(yè)管理會(huì)計(jì)”（Activity-basedManagement Accounting）時(shí)代。從1988年到1990年，羅賓。庫(kù)珀（Robin Cooper）和卡普蘭連續(xù)在《成本管理雜志》（Journal ofCostManagement）推出多篇論述作業(yè)成本計(jì)算（Activity-basedCosting，ABC）的文章，從而在西方掀起了一場(chǎng)“作業(yè)成本計(jì)算”研究浪潮。“作業(yè)成本計(jì)算”和“作業(yè)管理”（Activity-basedManagement，ABM）成為西方管理會(huì)計(jì)教材的“新寵”。與波特提出的“價(jià)值鏈”（Value Chain）觀念相呼應(yīng)，管理會(huì)計(jì)借助于“作業(yè)管理”，又致力于如何為企業(yè)“價(jià)值鏈”優(yōu)化服務(wù)。管理會(huì)計(jì)在20世紀(jì)80年代取得許多引人注目的新進(jìn)展都是圍繞著管理會(huì)計(jì)如何為企業(yè)“價(jià)值鏈”優(yōu)化和價(jià)值增值提供相關(guān)信息而展開(kāi)。

　　縱觀20世紀(jì)90年代以前管理會(huì)計(jì)發(fā)展歷程，現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)沿著“效率→效益→價(jià)值鏈優(yōu)化”的軌跡發(fā)展。這個(gè)發(fā)展軌跡基本上圍繞“價(jià)值增值”（Value-added）這個(gè)主題而展開(kāi)（5）。

　　（四）管理會(huì)計(jì)主題轉(zhuǎn)變的過(guò)渡時(shí)期（20世紀(jì)90年代）

　　進(jìn)入90年代，變化是當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)環(huán)境的主要特征。基于環(huán)境的變化，管理會(huì)計(jì)信息搜集的任務(wù)從管理會(huì)計(jì)人員轉(zhuǎn)移到這些信息的使用者，保證了企業(yè)能以一種及時(shí)的方式搜集相關(guān)信息，并據(jù)此作出反應(yīng)。管理會(huì)計(jì)突破了管理會(huì)計(jì)師提供信息，管理人員使用信息的舊框框，而由每一個(gè)員工直接提供與使用各種信息。由此，管理會(huì)計(jì)信息提供者與使用者的界限將逐漸模糊（Anthony Atkinson，etc，1997）當(dāng)然，管理會(huì)計(jì)也有助于促進(jìn)企業(yè)適應(yīng)環(huán)境的變化。例如，企業(yè)所面臨的內(nèi)外部環(huán)境變化導(dǎo)致“作業(yè)成本計(jì)算”與“作業(yè)管理”的產(chǎn)生，而“作業(yè)成本計(jì)算”與“作業(yè)管理”的應(yīng)用又有助于“企業(yè)再造工程”（Corporation Reengineering）的實(shí)施，從而推動(dòng)了企業(yè)組織的變革，提高了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力（胡玉明，1998）。這時(shí)，管理會(huì)計(jì)的主題已經(jīng)從單純的價(jià)值增值轉(zhuǎn)向企業(yè)組織對(duì)外部環(huán)境變化的適應(yīng)性上來(lái)。因此，20世紀(jì)90年代可視為管理會(huì)計(jì)主題轉(zhuǎn)變的過(guò)渡時(shí)期。

　　科學(xué)的發(fā)展總是漸變式的發(fā)展。“科學(xué)發(fā)展的特點(diǎn)之一是繼承性”（葛家澍，1981）。美國(guó)密執(zhí)根州立大學(xué)（MichiganState University）希爾茲認(rèn)為管理會(huì)計(jì)研究正經(jīng)歷一場(chǎng)復(fù)興，有關(guān)管理會(huì)計(jì)研究方面的著作和研討會(huì)在不斷增加，在由企業(yè)發(fā)起的研究活動(dòng)中，學(xué)術(shù)研究人員起著越來(lái)越關(guān)鍵的作用（Micheal D.Shields，1997）。希爾茲在美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AmericanAccountingAssociation，AAA）主辦的《管理會(huì)計(jì)研究雜志》（Journal ofManagementAccounting Research）1997年第9卷上發(fā)表了題為《90年代北美管理會(huì)計(jì)研究》（Researchin ManagementAccountingby North Americans in the 1990s）的論文，對(duì)1990~1996年刊登于《會(huì)計(jì)、組織和社會(huì)》（Accounting，Organizations and Society）、會(huì)計(jì)評(píng)論（The Accounting Review）、《當(dāng)代會(huì)計(jì)研究》（ContemporaryAccountingResearch）、《會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)學(xué)雜志》（Joumal of Accounting and Economics）、《會(huì)計(jì)研究雜志》（Journal of Accounting Research）和《管理會(huì)計(jì)研究雜志》等六種主流雜志上有關(guān)成本管理會(huì)計(jì)研究的152篇論文進(jìn)行歸類(lèi)分析。從這些論文可以看出，管理會(huì)計(jì)研究的主題（Topics）、研究所涉及的理論基礎(chǔ)（Theories）、研究方法（Research methods）和背景（Settings）都呈現(xiàn)出多元化的格局。與此同時(shí)，滑鐵盧大學(xué)（UniversityofWaterloo）的阿特金森（AnthonyA.Atkinson）等學(xué)者發(fā)表了題為《管理會(huì)計(jì)研究的新趨向》（NewDirectionsin ManagementAccountingResearch）的論文。根據(jù)阿特金森等學(xué)者的研究，20世紀(jì)90年代西方管理會(huì)計(jì)理論研究的發(fā)展趨勢(shì)體現(xiàn)在以下三個(gè)研究領(lǐng)域：管理會(huì)計(jì)在組織變化中的地位與作用、管理會(huì)計(jì)與組織結(jié)構(gòu)之間的共生互動(dòng)性、管理會(huì)計(jì)在決策支持系統(tǒng)中的作用（Atkinson，etc，1997）。

　　平衡計(jì)分卡（Balanced Scorecard）是90年代管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐最為重要的發(fā)展之一，引起管理會(huì)計(jì)理論研究人員和實(shí)務(wù)工作者的高度重視。平衡計(jì)分卡是一種以“因果關(guān)系”為紐帶，戰(zhàn)略、過(guò)程、行為與結(jié)果一體化，財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)相融合的績(jī)效評(píng)價(jià)系統(tǒng)。通過(guò)財(cái)務(wù)維度（Financial perspective）、顧客維度（Customerperspective）、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度（Internal Business Processes perspective）和學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)維度（Leaning and Growth）全面評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效。而所有維度的評(píng)價(jià)都旨在實(shí)現(xiàn)企業(yè)的一體化戰(zhàn)略。這是一種體現(xiàn)戰(zhàn)略導(dǎo)向的超越財(cái)務(wù)的績(jī)效評(píng)價(jià)系統(tǒng)（Kaplan and Norton，1996；2001）。

　　二、我國(guó)管理會(huì)計(jì)發(fā)展的回顧

　　人們普遍認(rèn)為我國(guó)直到20世紀(jì)70年代末才開(kāi)始引進(jìn)西方管理會(huì)計(jì)。其實(shí)不然，建國(guó)初期我們便有西方管理會(huì)計(jì)的“責(zé)任會(huì)計(jì)”，只是當(dāng)時(shí)不稱(chēng)為“管理會(huì)計(jì)”。

　　（一）在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，與國(guó)營(yíng)企業(yè)制度相適應(yīng)的管理會(huì)計(jì)及其中國(guó)特色

　　在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，國(guó)家是一個(gè)巨型企業(yè)，國(guó)營(yíng)企業(yè)只是這個(gè)巨型企業(yè)的一個(gè)生產(chǎn)車(chē)間。國(guó)營(yíng)企業(yè)的生產(chǎn)計(jì)劃由國(guó)家統(tǒng)一確定下達(dá)。從管理會(huì)計(jì)的角度看，國(guó)營(yíng)企業(yè)充其量是一個(gè)“成本中心”，最多也就是一個(gè)“人為利潤(rùn)中心”。既然成本是一個(gè)效率指標(biāo)，成本計(jì)劃及其完成情況便成為國(guó)家考核國(guó)營(yíng)企業(yè)完成生產(chǎn)任務(wù)的重要手段。成本及其考核是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代唯一可作為的事情。此外，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)的產(chǎn)品由國(guó)家統(tǒng)一定價(jià)。國(guó)家以企業(yè)的成本為基礎(chǔ)確定產(chǎn)品價(jià)格即“產(chǎn)品價(jià)格=產(chǎn)品成本×（1+成本利潤(rùn)率）”，這也就使國(guó)家必須重視企業(yè)成本管理制度建設(shè)，通過(guò)企業(yè)成本管理制度確定企業(yè)成本項(xiàng)目和成本開(kāi)支范圍。否則，企業(yè)成本失控，將導(dǎo)致產(chǎn)品價(jià)格失控（6）。國(guó)家自然重視以成本為核心的內(nèi)部責(zé)任會(huì)計(jì)，以期最大限度地降低成本，提高稀缺資源的使用效率。這種對(duì)以成本為核心的內(nèi)部責(zé)任會(huì)計(jì)的重視體現(xiàn)在國(guó)家頒布的各種成本管理制度上（胡玉明，2002）。

　　這個(gè)時(shí)期，我國(guó)管理會(huì)計(jì)具有鮮明的特色。主要體現(xiàn)在：第一，班組核算。通過(guò)班組核算和勞動(dòng)競(jìng)賽相結(jié)合，降低成本，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，取得顯著成效（姜開(kāi)齊，1951；謝咸臨，1952）。班組核算作為具有中國(guó)特色的責(zé)任會(huì)計(jì)，解決了西方責(zé)任會(huì)計(jì)難以解決的問(wèn)題。第二，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析。1953年我國(guó)開(kāi)始推廣“經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析”。班組核算只能反映問(wèn)題之所在，而要尋找問(wèn)題之根源，必須借助于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析。只有將班組核算與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析相結(jié)合，才能達(dá)到發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題的目的。“班組核算”和“經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析”可以說(shuō)是當(dāng)時(shí)我國(guó)企業(yè)管理會(huì)計(jì)的兩大法寶（杜昂，1998）。“經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析”實(shí)際上已經(jīng)突破了單純財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)的局限性，強(qiáng)調(diào)采用多元化指標(biāo)評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。60年代初期，我國(guó)大冶鋼廠推行的“五好”小指標(biāo)競(jìng)賽（杜昂，1998）早已體現(xiàn)“平衡計(jì)分卡”的精髓。第三，在成本管理過(guò)程中，強(qiáng)調(diào)“比、學(xué)、趕、幫、超”，“與同行業(yè)先進(jìn)水平比”。其基本思想就是近年來(lái)美國(guó)很流行的“標(biāo)桿制度”（Benchmarking）。此外，還有資金成本歸口分級(jí)管理、生產(chǎn)費(fèi)用表、成本管理的群眾路線和廠內(nèi)銀行等等都具有鮮明特色（胡玉明，2002）。此外，遠(yuǎn)在1951年《大眾會(huì)計(jì)》創(chuàng)刊號(hào)發(fā)表了汪慕恒先生的一篇比較詳細(xì)介紹成本性態(tài)及其與利潤(rùn)關(guān)系的文章——《固定支出與變動(dòng)支出》。遺憾的是，該文當(dāng)時(shí)并沒(méi)有得到應(yīng)有的重視（7）。可見(jiàn)，我國(guó)學(xué)術(shù)界對(duì)成本性態(tài)及其與利潤(rùn)的研究并不晚，然而，過(guò)了將近30年之后，這個(gè)問(wèn)題才被作為一件新鮮事物引入我國(guó)。

　　（二）改革開(kāi)放之后的我國(guó)管理會(huì)計(jì)

　　1978年之后，我國(guó)進(jìn)入了改革開(kāi)放時(shí)期。在20多年的企業(yè)改革過(guò)程中，從利潤(rùn)留成、盈虧包干，到實(shí)行企業(yè)承包經(jīng)營(yíng)責(zé)任制，以至進(jìn)行企業(yè)股份制改造和現(xiàn)代企業(yè)制度試點(diǎn)，整個(gè)改革思路都是沿著對(duì)企業(yè)放權(quán)讓利這個(gè)中心進(jìn)行的。其實(shí)質(zhì)是以權(quán)利換效率。圍繞放權(quán)讓利展開(kāi)的企業(yè)改革，為被舊體制桎梏已久的生產(chǎn)力釋放和經(jīng)營(yíng)者積極性、能動(dòng)性的發(fā)揮提供了契機(jī)，也取得了一定的成效。同時(shí)，政府在一定程度上對(duì)市場(chǎng)功能進(jìn)行了培育，市場(chǎng)機(jī)制開(kāi)始產(chǎn)生作用。一批能夠適應(yīng)市場(chǎng)變化并有一定活力的國(guó)有企業(yè)涌現(xiàn)出來(lái)，并把目光轉(zhuǎn)向市場(chǎng)和企業(yè)內(nèi)部，向管理要效益，在建立、完善和深化各種形式的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的同時(shí)，將廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)核算制納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，形成了以企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制為基礎(chǔ)的具有中國(guó)特色的責(zé)任會(huì)計(jì)體系。80年代末，與經(jīng)濟(jì)責(zé)任制配套，許多企業(yè)實(shí)行了責(zé)任會(huì)計(jì)、廠內(nèi)銀行，由此，我國(guó)責(zé)任會(huì)計(jì)進(jìn)入一個(gè)高潮期（喬彥軍，1997）。不過(guò)，與我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革相適應(yīng)，90年代以前的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用側(cè)重于企業(yè)內(nèi)部，沒(méi)有明顯的市場(chǎng)特征。進(jìn)入90年代后，管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)的應(yīng)用有所突破，河北邯鄲鋼鐵公司實(shí)行的“模擬市場(chǎng)，成本否決”可謂管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)應(yīng)用的典范（劉漢章，1996）。作業(yè)成本計(jì)算也開(kāi)始在我國(guó)企業(yè)運(yùn)用（王平心，2001）。

　　我們應(yīng)該看到管理會(huì)計(jì)不具有強(qiáng)制性，其應(yīng)用與否以及應(yīng)用程度如何完全取決于各個(gè)企業(yè)的內(nèi)在意愿和要求。企業(yè)的內(nèi)在意愿和要求來(lái)自何方？在傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，外部政策驅(qū)動(dòng)是企業(yè)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的重要特征。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的外部壓力轉(zhuǎn)化為企業(yè)的內(nèi)部動(dòng)力是管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生、發(fā)展和倍受重視的源泉。

　　（三）我國(guó)管理會(huì)計(jì)理論研究的“窘困”現(xiàn)象

　　從70年代末期開(kāi)始，適應(yīng)改革開(kāi)放的形勢(shì)，我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界以極大的熱情，對(duì)西方管理會(huì)計(jì)進(jìn)行了大量的引進(jìn)、消化、吸收工作，出版了大量的管理會(huì)計(jì)教材。這些教材對(duì)于普及管理會(huì)計(jì)理論與方法起了重要作用。80年代初期和中期，我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界曾對(duì)中西方管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的借鑒和應(yīng)用意義展開(kāi)廣泛而熱烈的討論，大量的論文散見(jiàn)于各種會(huì)計(jì)刊物，管理會(huì)計(jì)教材的內(nèi)容和體系也日臻完善，同國(guó)外會(huì)計(jì)學(xué)界也廣泛地開(kāi)展了有關(guān)管理會(huì)計(jì)論題的國(guó)際交流。于是，我國(guó)管理會(huì)計(jì)理論研究呈現(xiàn)出一派繁榮的景象，但是，只要我們稍加審視，就會(huì)發(fā)現(xiàn)在這繁榮景象的背后卻存在一些值得注意的問(wèn)題，出現(xiàn)“繁榮中的窘困”現(xiàn)象。雖然對(duì)管理會(huì)計(jì)的討論很熱烈，但是，基本上屬于從概念到概念，在概念或定義上喋喋不休、空發(fā)議論，研究的出發(fā)點(diǎn)往往不是問(wèn)題導(dǎo)向，而是空洞的概念，既解釋不了管理會(huì)計(jì)現(xiàn)象，更談不上解決實(shí)際問(wèn)題了（8）。

　　與此同時(shí)，借助于國(guó)際交流和信息傳遞的便利條件，會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界始終沒(méi)有擺脫引進(jìn)西方管理會(huì)計(jì)理論的慣性。幾乎西方管理會(huì)計(jì)一出現(xiàn)新理論或方法，馬上會(huì)同步引進(jìn)到我國(guó)。這本身應(yīng)該是一件好事，追蹤學(xué)科發(fā)展前沿非常必要。問(wèn)題在于很多人做同樣的重復(fù)勞動(dòng)。雖然每年發(fā)表眾多的管理會(huì)計(jì)研究文章，但是，具有原創(chuàng)性或研究性的卻寥寥無(wú)幾（9）。90年代以來(lái)，雖然有許多文章倡導(dǎo)案例研究或經(jīng)驗(yàn)研究方法，但是，也只是停留在“倡導(dǎo)”的層面上，沒(méi)有落實(shí)到實(shí)踐中來(lái)。盡管中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)很重視這個(gè)問(wèn)題，但是，由于沒(méi)有解決學(xué)術(shù)評(píng)價(jià)機(jī)制問(wèn)題，終究難以真正解決這個(gè)問(wèn)題（10）。

　　三、管理會(huì)計(jì)的展望與啟示

　　從總體上說(shuō)，20世紀(jì)管理會(huì)計(jì)的主題基本上圍繞著企業(yè)價(jià)值增值而展開(kāi)。它只能揭示企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的結(jié)果，難以揭示價(jià)值增值的原因以及價(jià)值增值能持續(xù)多久。在企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中，比利潤(rùn)更重要的是市場(chǎng)份額，比市場(chǎng)份額更具有根本意義的是競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，比競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)更具有深遠(yuǎn)影響的是企業(yè)發(fā)展的核心能力（CoreCompetence）。企業(yè)只有具備核心能力才能持續(xù)獲得價(jià)值增值。因此，21世紀(jì)管理會(huì)計(jì)的主題應(yīng)該從企業(yè)價(jià)值增值轉(zhuǎn)移到核心能力的培植（胡玉明，2001）。核心能力對(duì)企業(yè)組織及其人力資源具有高度的依賴(lài)性，21世紀(jì)管理會(huì)計(jì)將“以人為本”，圍繞企業(yè)核心能力的培植構(gòu)建其基本的框架。這也就是未來(lái)管理會(huì)計(jì)研究的方向。

　　管理會(huì)計(jì)具有企業(yè)化和行為化特征。我們不能離開(kāi)企業(yè)組織及其管理活動(dòng)研究管理會(huì)計(jì)問(wèn)題。我國(guó)管理會(huì)計(jì)研究應(yīng)立足于我國(guó)企業(yè)實(shí)踐，超越“就會(huì)計(jì)論會(huì)計(jì)”的局限，應(yīng)用多種理論和多種研究方法，研究和解決企業(yè)實(shí)踐需要解決的問(wèn)題，總結(jié)企業(yè)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。圍繞核心能力的培植，“立足中國(guó)企業(yè)實(shí)踐，追蹤和借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)”，以實(shí)踐為基礎(chǔ)的研究（Practice-basedResearch）將成為我國(guó)管理會(huì)計(jì)研究的重要領(lǐng)域和發(fā)展方向。今后我國(guó)管理會(huì)計(jì)的研究重點(diǎn)就是對(duì)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐的研究，通過(guò)研究找到一個(gè)能夠解釋、指導(dǎo)并可以應(yīng)用于實(shí)踐的管理會(huì)計(jì)理論與方法。總之，我們倡導(dǎo)“研究問(wèn)題的本土化，研究方法和研究范式的國(guó)際化”。

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　　19、Robert S .Kaplan and David P .Norton，THE BALANCED SCORECARD： TRANSLATING STRATEGY INTO ACTION，Harvard Business School Press， 1996.

　　20、Robert S.Kaplan and David P. Norton， THE FOCUSED ORGANIZATION：HOW BALANCED COMPANIES THRIVE IN THE NEW BUSINESS ENVIRONMENT， Harvard Business School Press， 2001.

　　21、胡玉明：《中國(guó)企業(yè)成本管理的制度變遷與解釋?zhuān)?949——1999》，《中國(guó)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)問(wèn)題國(guó)際研討會(huì)論文集》，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社2002年版。

　　22、姜開(kāi)齊：《關(guān)于車(chē)間成本核算問(wèn)題的研究》，《新會(huì)計(jì)》1951年第11期。

　　23、謝咸臨：《介紹天津劉長(zhǎng)福小組的經(jīng)濟(jì)核算經(jīng)驗(yàn)》，《工業(yè)會(huì)計(jì)》1952年第9期。

　　24、杜昂：《冶金財(cái)會(huì)實(shí)踐與探索》，冶金工業(yè)出版社1998年版。

　　25、喬彥軍：《為什么國(guó)有企業(yè)在應(yīng)用管理會(huì)計(jì)上乏力》，《會(huì)計(jì)研究》1997年第4期。

　　26、劉漢章：《以“模擬市場(chǎng)核算，實(shí)行成本否決”為核心，走集約化經(jīng)營(yíng)的道路》，《理論學(xué)習(xí)參考》1996年第10期。

　　27、王平心：《作業(yè)成本計(jì)算理論與應(yīng)用研究》，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社2001年版。

　　28、余緒纓：《余緒纓學(xué)術(shù)文集》，遼寧人民出版社2000年版。

　　29、李天民：《管理會(huì)計(jì)研究》，立信會(huì)計(jì)出版社1994年版。

　　30、Robert S.Kaplan and Anthony A.Atkinson：Advanced ManagementAccounting（3rd Edition），清華大學(xué)出版社，Prentice Hall，1998.

　　（編輯：程瑞川）

　　注釋?zhuān)?br>
　　（1）本文的基本立足點(diǎn)是成本會(huì)計(jì)是管理會(huì)計(jì)的前身。因此，管理會(huì)計(jì)涵蓋成本會(huì)計(jì)。為了行文方便，統(tǒng)稱(chēng)“管理會(huì)計(jì)”。如果把管理會(huì)計(jì)定位于側(cè)重于為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)，那么，“會(huì)計(jì)一開(kāi)始就是以服務(wù)于經(jīng)營(yíng)管理為目的而產(chǎn)生的”（費(fèi)文星，1990）。由此，會(huì)計(jì)一開(kāi)始就是現(xiàn)在人們所說(shuō)的“管理會(huì)計(jì)”。但是，本文對(duì)20世紀(jì)以前的“管理會(huì)計(jì)”存而不論。

　　（2）1957年更名為全國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。

　　（3）在國(guó)外，以Cost Accounting或ManagementAccounting或Cost andManagementAccounting命名的著作在內(nèi)容上沒(méi)有顯著差別。

　　（4）卡普蘭在《高級(jí)管理會(huì)計(jì)》（第三版）將數(shù)學(xué)分析方法的應(yīng)用降到最低限度。由此我們不難看出擅長(zhǎng)且曾經(jīng)極力倡導(dǎo)數(shù)學(xué)分析方法的卡普蘭在管理會(huì)計(jì)研究中的觀念轉(zhuǎn)變。

　　（5）管理會(huì)計(jì)無(wú)論是追求“效率”還是“效益”，只不過(guò)是企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境不同而已，其本質(zhì)都一樣。在產(chǎn)品供不應(yīng)求的環(huán)境下，企業(yè)的高“效率”自然轉(zhuǎn)化為高“效益”，而在產(chǎn)品供過(guò)于求的環(huán)境下，企業(yè)的高“效率”首先要接受市場(chǎng)檢驗(yàn)才能轉(zhuǎn)化為高“效益”。因此，無(wú)論是追求效率還是追求效益，管理會(huì)計(jì)都是圍繞“效益”而展開(kāi)。

　　（6）1984年以后我國(guó)已經(jīng)開(kāi)始重視市場(chǎng)體制的建設(shè)，為什么國(guó)家還會(huì)在1984年和1986年分別頒布《國(guó)營(yíng)企業(yè)成本管理?xiàng)l例》和《國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)成本核算辦法》呢？因?yàn)楫?dāng)時(shí)我國(guó)正實(shí)行企業(yè)利潤(rùn)留成制度、利潤(rùn)包干、第一步“利改稅”和第二步“利改稅”，以及在全國(guó)范圍內(nèi)的國(guó)營(yíng)企業(yè)中普遍推廣承包制等經(jīng)濟(jì)責(zé)任制。所有這些都要求國(guó)家對(duì)企業(yè)成本管理活動(dòng)進(jìn)行統(tǒng)一的規(guī)范。因此，《國(guó)營(yíng)企業(yè)成本管理?xiàng)l例》和《國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)成本核算辦法》可以視為國(guó)家為配合企業(yè)改革和稅制改革而建立的企業(yè)成本管理制度。

　　（7）原以為這篇文章必是根據(jù)美國(guó)的資料寫(xiě)成的，經(jīng)與作者汪慕恒先生聯(lián)系，證實(shí)該文乃是汪慕恒先生獨(dú)立思考的產(chǎn)物。

　　（8）大量的文章集中討論管理會(huì)計(jì)對(duì)象、理論體系、能否獨(dú)立成科、是否適應(yīng)我國(guó)企業(yè)以及管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理關(guān)系等等問(wèn)題上。這些文章往往是“大題小做”，甚至“大題無(wú)做”。

　　（9）作者本人一直在反省自己，好在文章不多，不至于制造更多“文字垃圾”。但是，當(dāng)作者看到時(shí)至今日，還有許多沒(méi)有新意的“淺論”或“初探”式的文章不斷“出籠”時(shí)，內(nèi)心還是充滿(mǎn)憂慮。因此，作者提出“研究成果”包括發(fā)表在雜志上和發(fā)表在市場(chǎng)上的成果兩類(lèi)。作者更重視發(fā)表在市場(chǎng)上的成果即通過(guò)推演管理會(huì)計(jì)理念，借助企業(yè)的力量，介入企業(yè)管理實(shí)踐，提升我國(guó)企業(yè)管理水平。

　　（10）因?yàn)樵S多管理會(huì)計(jì)理論研究者還需要評(píng)職稱(chēng)。案例研究或經(jīng)驗(yàn)研究需要耗費(fèi)大量時(shí)間，一年半載未必能發(fā)表一篇論文。而我國(guó)評(píng)職稱(chēng)注重論文數(shù)量而不是質(zhì)量。

　　編后語(yǔ)：

　　作為管理科學(xué)重要組成部分的管理會(huì)計(jì)，在微觀經(jīng)濟(jì)主體的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中具有廣泛的應(yīng)用前景，其作用與影響貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)運(yùn)行的全過(guò)程中，是現(xiàn)代企業(yè)實(shí)施科學(xué)管理的有效工具。尤其是在經(jīng)濟(jì)全球化的過(guò)程中，現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的作用將會(huì)直接關(guān)系到企業(yè)的生存與發(fā)展。在現(xiàn)代企業(yè)的管理中，科學(xué)地應(yīng)用和實(shí)施管理會(huì)計(jì)，對(duì)于企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取得成功，具有極為重要的現(xiàn)實(shí)意義。基于此，本刊從今年第一期開(kāi)始，開(kāi)設(shè)“管理會(huì)計(jì)”專(zhuān)欄，其目的一是推動(dòng)現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)學(xué)科體系的建設(shè)，密切關(guān)注全球管理會(huì)計(jì)發(fā)展的最新動(dòng)態(tài)，結(jié)合我國(guó)的具體實(shí)踐，建立適合于我國(guó)國(guó)情的現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)學(xué)科體系；二是積極推動(dòng)管理會(huì)計(jì)在實(shí)踐中的應(yīng)用。目前，管理會(huì)計(jì)在實(shí)踐中的推廣應(yīng)用還不普及，影響的因素是多方面的，其中理論與實(shí)踐的結(jié)合不緊是管理會(huì)計(jì)應(yīng)用效果不理想的重要原因。我們希望從事管理會(huì)計(jì)研究的學(xué)者，能將各自的研究成果在實(shí)踐中認(rèn)真地加以推廣和應(yīng)用，只有這樣管理會(huì)計(jì)才能具有生命力。