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成本法下沖減長期股權投資成本之我見
在運用以《<企業會計準則——投資>指南》（以下簡稱為《指南》）中的長期股權投資成本法的公式時，經常會遇到的問題是，被投資企業宣告分派勝利和公布年度業績存在間隔，因此在取得投資的當年，被投資企業宣告分派現金股利時，投資企業往往無法同時獲得被投資企業年度損益數據，也就無法等出應沖減投資成本的金額。這正是實際運用該公式的困難所在?！镀髽I會計準則——投資》規定：“采用成本法時，除追加或收回投資外，長期股權投資的賬面價值一般應保持不變。被投資單價它告分派的利潤或現金股利，府確認為當期投資收益。投資企業確認投資，限于所獲得的被投資單位在接受投資后產生的累積凈利潤的分配額，所獲得的波投資單位宣告分派利潤或現金股利超過上述數額的部分，作為投資成本的收回，沖減投資的賬面價值?！?nbsp;
據此可以歸納出長期股權投資成本法的會計處理要點：①取得長期股權投資時，按投資成本作會計分錄：借：長期股權投資；貸：銀行存款。③被投資企業宣告分派現合。利時，按應收取的股利金額作確認投資收益的會計分錄：借：應收股利；貸：投資收益。③獲得被投資單位損益數據時，按照《指南》中計算“被投資企業投資年度應享有的投資收益”和“應沖減投資成本的金額”的公式計算判斷是否產生了清算股利，若有則按計算出的應沖減投資成本金額，作會計分錄：借：投資收益；貸：長期股權投資。應當注意的是：取得長期股權投資實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的現金股利應作為應收項目單獨核算，并不計入投資成本；相反，取得投資后宣告的現金股利，則應當在宣告當期確認為投資收益。確認投資收益的分錄②和沖減投資成本的分錄③可能不在同一會計年度，只有獲得了被投資單位損益數據并且經過計算產生了清算股利才作分錄③。
例：A企業1996年1月2日購入C公司有表決權資本的10％，并準備長期持有，實際投資成本11萬元。C公司1996年5月2日宣告分派1995年度的現金股利10萬元。C公司1996年實現凈利潤40萬元，1997年5月1日宣告分派現金股利30萬元。
①1996年1月2日取得投資時：借：長期股權投資11萬元；貸：銀行存款11萬元。
?、?996年5月2日C公司宣告分派股利時：借：應收股利1萬元；貸：投資收益1萬元。此時無法確認是否產生了清算勝利，故無需沖減投資成本。③假定在1997年3月5日獲悉C公司1996年度實現凈利潤物萬元，據此計算投資年度應享有的投資收益=40X10％X12/12＝4萬元，計算應沖減投資成本金額=10X10％-4=-3萬元＜0，計算結果小于零，說明未產生清其股利，故無需沖減投資的賬面價值。④1997年5月1日C公司宣告分派現金股利時：借：應收股利3萬元；貸：投資收益3萬元。同時計算應沖減投資成本的金額=（10＋30－40）X10％-0＝0，計算結果等于零，也說明未產生清算股利，此時無需沖減投資的賬面價值。
據此可以歸納出長期股權投資成本法的會計處理要點：①取得長期股權投資時，按投資成本作會計分錄：借：長期股權投資；貸：銀行存款。③被投資企業宣告分派現合。利時，按應收取的股利金額作確認投資收益的會計分錄：借：應收股利；貸：投資收益。③獲得被投資單位損益數據時，按照《指南》中計算“被投資企業投資年度應享有的投資收益”和“應沖減投資成本的金額”的公式計算判斷是否產生了清算股利，若有則按計算出的應沖減投資成本金額，作會計分錄：借：投資收益；貸：長期股權投資。應當注意的是：取得長期股權投資實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的現金股利應作為應收項目單獨核算，并不計入投資成本；相反，取得投資后宣告的現金股利，則應當在宣告當期確認為投資收益。確認投資收益的分錄②和沖減投資成本的分錄③可能不在同一會計年度，只有獲得了被投資單位損益數據并且經過計算產生了清算股利才作分錄③。
例：A企業1996年1月2日購入C公司有表決權資本的10％，并準備長期持有，實際投資成本11萬元。C公司1996年5月2日宣告分派1995年度的現金股利10萬元。C公司1996年實現凈利潤40萬元，1997年5月1日宣告分派現金股利30萬元。
①1996年1月2日取得投資時：借：長期股權投資11萬元；貸：銀行存款11萬元。
?、?996年5月2日C公司宣告分派股利時：借：應收股利1萬元；貸：投資收益1萬元。此時無法確認是否產生了清算勝利，故無需沖減投資成本。③假定在1997年3月5日獲悉C公司1996年度實現凈利潤物萬元，據此計算投資年度應享有的投資收益=40X10％X12/12＝4萬元，計算應沖減投資成本金額=10X10％-4=-3萬元＜0，計算結果小于零，說明未產生清其股利，故無需沖減投資的賬面價值。④1997年5月1日C公司宣告分派現金股利時：借：應收股利3萬元；貸：投資收益3萬元。同時計算應沖減投資成本的金額=（10＋30－40）X10％-0＝0，計算結果等于零，也說明未產生清算股利，此時無需沖減投資的賬面價值。
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