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“標(biāo)準(zhǔn)比例分配法”在成本會(huì)計(jì)中的應(yīng)用

來源: 屠紅衛(wèi) 編輯: 2002/07/05 16:42:59  字體:

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    產(chǎn)品成本的計(jì)算是成本會(huì)計(jì)的核心內(nèi)容,其計(jì)算過程實(shí)質(zhì)上就是各種費(fèi)用界限的劃分過程。為了劃清各種費(fèi)用界限,確保產(chǎn)品成本計(jì)算的正確性,應(yīng)把直接計(jì)入的費(fèi)用在發(fā)生時(shí)直接歸屬到相應(yīng)的成本計(jì)算對(duì)象,而大量的間接計(jì)入費(fèi)用,則需要選擇合理的分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。由于選擇分配標(biāo)準(zhǔn)不同,分配的結(jié)果也是不同的。分配標(biāo)準(zhǔn)的選擇,對(duì)分配結(jié)果的正確性、合理性起決定作用。“標(biāo)準(zhǔn)比例分配法”在成本會(huì)計(jì)中廣泛應(yīng)用,本文以各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配。輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配、完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間費(fèi)用的分配為例對(duì)其作一簡要介紹。

  一、要素費(fèi)用的分配
  
  幾種產(chǎn)品共同消耗外購材料、外購燃料,一般可按產(chǎn)品的產(chǎn)量或定額消耗量或定額費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配;外購動(dòng)力的分配一般以機(jī)器工時(shí)或定額耗用量作為標(biāo)準(zhǔn);工資費(fèi)用的分配一般以生產(chǎn)工人工時(shí)或定額工時(shí)作為標(biāo)準(zhǔn)。現(xiàn)以材料費(fèi)用為例說明分配過程。
  
  例:某企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品200件和B產(chǎn)品300件,共同消耗X材料17600千克,每千克5元。X材料消耗定額為A產(chǎn)品50千克,B產(chǎn)品20千克。
  
  1.確定要分配的東西:可以是實(shí)際消耗量17600千克,然后以A、B產(chǎn)品各自分得的實(shí)際消耗量乘以材料單價(jià),求得A、B產(chǎn)品各自應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)。也可以直接分配全部材料費(fèi)用(17600千克×5元/千克);
  
  2.確定分配對(duì)象:A產(chǎn)品和B產(chǎn)品;
  
  3.確定各分配對(duì)象的分配標(biāo)準(zhǔn):(1)產(chǎn)量:A產(chǎn)品200件,B產(chǎn)品300件;(2)定額消耗量:A產(chǎn)品為200件×50千克/件,B產(chǎn)品為300件×20千克/件;
  
  4.計(jì)算分配率并進(jìn)行分配:
  
  (1)按產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)分配:
  
  材料消耗量分配率=材料實(shí)際消耗量÷分配標(biāo)準(zhǔn)總和
          =17600千克÷(200件+300件)
          =35.2千克/件
  A產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料消耗量=A產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)數(shù)×分配率
              =200件×35.2千克/件
              =7040千克
  A產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)=耗用量×材料單價(jià)
            =7040千克×5元/千克
            =35200元
  B產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料消耗量=B產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)數(shù)×分配率
              =300件×35.2千克/件
              =10560千克
  B產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)=耗用量×材料單價(jià)
            =10560千克×5元/千克
            =52800元
  (2)按定額消耗量標(biāo)準(zhǔn)分配:
  材料費(fèi)用分配率=全部材料費(fèi)用÷分配標(biāo)準(zhǔn)總和
         =(17600千克×5元/千克)÷(200件×50千克/件+300件×20千克/件)
         =5.5元/千克
  A產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)=A產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)數(shù)×分配率
            =200件×50千克/件×5.5元巧克=55000元
  B產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)=B產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)數(shù)×分配率
            =300件×20千克/件×5.5元/千克=33000元
  
  二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配
  
  輔助生產(chǎn)車間主要為基本生產(chǎn)車間和其他有關(guān)部門提供服務(wù),根據(jù)受益原則,其發(fā)生歸集的費(fèi)用在月底應(yīng)分配轉(zhuǎn)入各受益部門。在各種分配方法中,直接分配法、順序分配法和交互分配法其實(shí)也是“標(biāo)準(zhǔn)比例分配法”的靈活運(yùn)用。
  
  1.確定要分配的東西:待分配的某輔助車間的費(fèi)用總額;
  
  2.確定各分配對(duì)象:參與分配的各受益單位;
  
  3.確定各分配對(duì)象的分配標(biāo)準(zhǔn):參與分配的各受益單位的受益量;
  
  4.計(jì)算分配率并進(jìn)行分配:
  
  某輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配率=待分配的東西÷分配標(biāo)準(zhǔn)總和=待分配的某輔助車間費(fèi)用總額÷參與分配的各受益單位的受益量總和某受益單位應(yīng)分配的費(fèi)用=該受益單位的分配標(biāo)準(zhǔn)(受益量)×輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配率
  
  三、完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的費(fèi)用分配
  
  月末完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的費(fèi)用分配方法中,約當(dāng)產(chǎn)量法、定額比例分配法、產(chǎn)量比例分配法等也同樣是“標(biāo)準(zhǔn)比例分配法”的運(yùn)用。現(xiàn)以直接材料費(fèi)用為例,分析說明如下:

  1.按產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)分配
  
  直接材料分配率=待分配的直接材料總額÷(完工產(chǎn)品產(chǎn)量+月末在產(chǎn)品產(chǎn)量)
  
  完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接材料費(fèi)=完工產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)(完工產(chǎn)量)×直接材料分配率
  
  月末在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接材料費(fèi)。月末在產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)(在產(chǎn)品數(shù)量)×直接材料分配率
  
  2.按定額標(biāo)準(zhǔn)分配
  
  直接材料/分配率=待分配的直接材料總額完工產(chǎn)品材料/定額消耗量+月末在產(chǎn)品材料/定額消耗量
  
  完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接材料費(fèi)=完工產(chǎn)品定額消耗量×直接材料分配率
  
  月末在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接材料費(fèi)=月末在產(chǎn)品定額消耗量×直接材料分配率
  
  另外,材料成本差異的分配、制造費(fèi)用的分配、綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法中的成本還原分配等都是“標(biāo)準(zhǔn)比例分配法”的應(yīng)用,其分配原理基本相同。在運(yùn)用“標(biāo)準(zhǔn)比例分配法”時(shí),若分配率不能整除,則最后一個(gè)分配對(duì)象的分配數(shù)應(yīng)采用“倒軋法”,即用待分配的總數(shù)減去已分配數(shù)求得。
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