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作業成本法的五大認識誤區
與傳統成本計算方法相比，作業成本法的創新主要有兩點：一是在成本分配方法上引入了成本動因概念，將傳統的單一數量分配基準改為財務變量與非財務變量相結合的多元分配基準，增強了成本信息的準確性；另一點是它強調成本的全程戰略管理，將成本控制視野延伸到市場需求和設計階段，注重優化作業鏈和增加顧客價值，提升了企業的管理層次。但筆者認為，作業成本法的應用有其特定條件和環境，并非對每個企業都適宜。由于人們往往對其抱有過高的期望，因而形成了以下認識上的誤區。
誤區之一：作業成本法適用于各種類型企業。作業成本法產生的背景是在新科技革命基礎上的高度自動化的適時制（JIT）采購與制造系統，以及與其密切相關的零庫存、單元制造、全面質量管理等嶄新的管理觀念與技術。在現代化制造企業中，產品日趨多樣化和小批量生產，直接人工成本大大下降，固定制造費用大比例上升。而傳統的“數量基礎成本計算”（如以工時、機時為基礎的成本分攤方法）使產品成本信息嚴重失真，導致作業成本法的應運而生。可見，作業成本法主要是為了適應現代化制造環境產生的成本結構的重大變化，通過合理分配間接成本來保持成本信息的準確性。
因此，作業成本法的運用必須有一定的適用環境，并非適用于各種類型的企業，它的選擇必須考慮企業的技術條件和成本結構。對于采取多品種、小批量方式生產以及制造費用、人工費用較高的企業可以試點推廣，其運用效果要更好一些。作業成本法在非制造行業中如金融、商貿、衛生業等雖已有應用案例，但仍處于探索階段，并不廣泛。從目前我國多數企業的技術水平和成本結構看，傳統的成本計算方法仍有較大的適用空間。
誤區之二：作業成本法的效益大于實施成本。任何一個成本系統并不是越準確越好，除了考慮其適用范圍外，還須考慮其實施的成本和效益。作業成本法需要對大量的作業進行分析、確認、記錄和計量，增加了成本動因的確定、作業成本庫的選擇和作業成本的分配等額外工作，因此其實施的成本是比較高的。從成本效益平衡的角度出發，并非任何企業采用作業成本法所增加的效益都會大于實施成本。另外，工藝復雜的企業中，其作業通常多達幾十種，甚至上百種、上千種，對這些作業一一進行分析是不必要的。如果企業打算實施作業成本法，根據成本效益原則和重要性原則，只能對那些相對于顧客價值和企業價值而言比較重要的作業進行分析，企圖面面俱到只能得不償失。
誤區之三：作業成本法的主要目的是準確計算成本。目前，理論界對如何應用作業成本計算提高決策的科學性談得較多，而對如何由作業成本計算進入到作業管理，提高企業整體管理水平提得不夠。事實上，作業成本法并非簡單意義上的會計計算，其核心是以“作業”為中心的新的管理觀念。把管理重心深入到作業層次而形成的作業管理，可視為20世紀初泰羅創立“科學管理學說”以來，在企業管理上又一重大的革命性變革。
作業成本法的主要作用在于通過作業分析使管理者識別并消除那些“不增值作業”和浪費，更好地理解生產過程，抓住關鍵作業，使采取的管理措施更有效地控制成本，改進業務流程，增加企業價值。如果忽略了企業管理流程的再造，將作業成本法只局限于成本計算，不僅未抓住作業成本法的精髓，而且沒有對作業流程的分析、重組，成本信息的精確性也會降低，無法達到滿意效果。因此，作業成本法的實施關鍵在于通過作業管理的實施提高企業的決策水平，促使管理現代化，增加企業的價值。
誤區之四：作業成本法的實施主體是會計人員。作業成本法涉及到成本動因的確定、作業的分解以及業務流程的改進，牽扯到企業的各個部門、各個層次，需要各種專業知識和所有員工的參與，僅僅依靠會計人員是不可能完成的。因此，作業成本法在實施過程中必須取得單位最高層領導和有關部門領導的認可和支持，做好全體員工的培訓，提高全員的成本意識。只有全員參與到作業管理中來，才能真正地實現作業流程的分解、改進和重組，避免和消除無效作業，降低實施過程中可能產生的各種人為因素的阻力，以促進成本核算的準確性，降低企業成本，提高管理效率。可以說，會計人員固然是實施作業成本法的核心，但所有企業員工的共同參與才是作業成本法成功的精髓所在。
誤區之五：作業成本法可以替代傳統的成本制度。值得注意的是，作業成本法雖然是一種先進的成本計算方法，但并未獲得我國有關會計準則和制度的認可，因此企業要實施作業成本法，將作業成本信息用于財務披露和稅收目的顯然還存在法律障礙。面對作業成本法與現行會計制度的沖突，企業可以有兩種選擇：一是以現行成本會計制度為基礎結合作業成本法，以保持成本制度遵守會計制度為前提；二是保持兩套成本核算方法，以傳統的成本會計方法用于會計信息披霞目的，同時實施作業成本法，用于管理目的。第一種選擇雖然維護了合法性，但可能無法完全發揮出作業成本法的功能，而第二種選擇雖然彌補了第一種選擇的缺陷，但兩種成本制度雙軌運行的成本較高。可見，無論哪種實施方法都存在一定的缺陷，企業必須根據自身的實際進行選擇。但是，從法律制度的角度來看，作業成本法不可能完全替代傳統的成本會計制度。
因此，任何先進的方法都不可能無原則地適用于任何時間、任何地點，我們必須走出對作業成本法的認識誤區。這并不是否定作業成本法的科學性，我們強調的是企業必須根據自身的技術水平、成本結構和成本效益原則，對作業成本法的實施進行可行性分析。當然，盡管有些企業目前可能還沒有采用作業成本法的現實基礎，但對于先進的作業管理思想完全可以充分借鑒，這對提高企業的經營管理水平，改進成本核算信息是大有裨益的。
誤區之一：作業成本法適用于各種類型企業。作業成本法產生的背景是在新科技革命基礎上的高度自動化的適時制（JIT）采購與制造系統，以及與其密切相關的零庫存、單元制造、全面質量管理等嶄新的管理觀念與技術。在現代化制造企業中，產品日趨多樣化和小批量生產，直接人工成本大大下降，固定制造費用大比例上升。而傳統的“數量基礎成本計算”（如以工時、機時為基礎的成本分攤方法）使產品成本信息嚴重失真，導致作業成本法的應運而生。可見，作業成本法主要是為了適應現代化制造環境產生的成本結構的重大變化，通過合理分配間接成本來保持成本信息的準確性。
因此，作業成本法的運用必須有一定的適用環境，并非適用于各種類型的企業，它的選擇必須考慮企業的技術條件和成本結構。對于采取多品種、小批量方式生產以及制造費用、人工費用較高的企業可以試點推廣，其運用效果要更好一些。作業成本法在非制造行業中如金融、商貿、衛生業等雖已有應用案例，但仍處于探索階段，并不廣泛。從目前我國多數企業的技術水平和成本結構看，傳統的成本計算方法仍有較大的適用空間。
誤區之二：作業成本法的效益大于實施成本。任何一個成本系統并不是越準確越好，除了考慮其適用范圍外，還須考慮其實施的成本和效益。作業成本法需要對大量的作業進行分析、確認、記錄和計量，增加了成本動因的確定、作業成本庫的選擇和作業成本的分配等額外工作，因此其實施的成本是比較高的。從成本效益平衡的角度出發，并非任何企業采用作業成本法所增加的效益都會大于實施成本。另外，工藝復雜的企業中，其作業通常多達幾十種，甚至上百種、上千種，對這些作業一一進行分析是不必要的。如果企業打算實施作業成本法，根據成本效益原則和重要性原則，只能對那些相對于顧客價值和企業價值而言比較重要的作業進行分析，企圖面面俱到只能得不償失。
誤區之三：作業成本法的主要目的是準確計算成本。目前，理論界對如何應用作業成本計算提高決策的科學性談得較多，而對如何由作業成本計算進入到作業管理，提高企業整體管理水平提得不夠。事實上，作業成本法并非簡單意義上的會計計算，其核心是以“作業”為中心的新的管理觀念。把管理重心深入到作業層次而形成的作業管理，可視為20世紀初泰羅創立“科學管理學說”以來，在企業管理上又一重大的革命性變革。
作業成本法的主要作用在于通過作業分析使管理者識別并消除那些“不增值作業”和浪費，更好地理解生產過程，抓住關鍵作業，使采取的管理措施更有效地控制成本，改進業務流程，增加企業價值。如果忽略了企業管理流程的再造，將作業成本法只局限于成本計算，不僅未抓住作業成本法的精髓，而且沒有對作業流程的分析、重組，成本信息的精確性也會降低，無法達到滿意效果。因此，作業成本法的實施關鍵在于通過作業管理的實施提高企業的決策水平，促使管理現代化，增加企業的價值。
誤區之四：作業成本法的實施主體是會計人員。作業成本法涉及到成本動因的確定、作業的分解以及業務流程的改進，牽扯到企業的各個部門、各個層次，需要各種專業知識和所有員工的參與，僅僅依靠會計人員是不可能完成的。因此，作業成本法在實施過程中必須取得單位最高層領導和有關部門領導的認可和支持，做好全體員工的培訓，提高全員的成本意識。只有全員參與到作業管理中來，才能真正地實現作業流程的分解、改進和重組，避免和消除無效作業，降低實施過程中可能產生的各種人為因素的阻力，以促進成本核算的準確性，降低企業成本，提高管理效率。可以說，會計人員固然是實施作業成本法的核心，但所有企業員工的共同參與才是作業成本法成功的精髓所在。
誤區之五：作業成本法可以替代傳統的成本制度。值得注意的是，作業成本法雖然是一種先進的成本計算方法，但并未獲得我國有關會計準則和制度的認可，因此企業要實施作業成本法，將作業成本信息用于財務披露和稅收目的顯然還存在法律障礙。面對作業成本法與現行會計制度的沖突，企業可以有兩種選擇：一是以現行成本會計制度為基礎結合作業成本法，以保持成本制度遵守會計制度為前提；二是保持兩套成本核算方法，以傳統的成本會計方法用于會計信息披霞目的，同時實施作業成本法，用于管理目的。第一種選擇雖然維護了合法性，但可能無法完全發揮出作業成本法的功能，而第二種選擇雖然彌補了第一種選擇的缺陷，但兩種成本制度雙軌運行的成本較高。可見，無論哪種實施方法都存在一定的缺陷，企業必須根據自身的實際進行選擇。但是，從法律制度的角度來看，作業成本法不可能完全替代傳統的成本會計制度。
因此，任何先進的方法都不可能無原則地適用于任何時間、任何地點，我們必須走出對作業成本法的認識誤區。這并不是否定作業成本法的科學性，我們強調的是企業必須根據自身的技術水平、成本結構和成本效益原則，對作業成本法的實施進行可行性分析。當然，盡管有些企業目前可能還沒有采用作業成本法的現實基礎，但對于先進的作業管理思想完全可以充分借鑒，這對提高企業的經營管理水平，改進成本核算信息是大有裨益的。
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