一、簡介

　　損益表是指反映企業在一定會計期的經營成果及其分配情況的會計報表。企業的經營成果通常表現為某個時期收入與費用配比而得的利潤或虧損。為了正確地反映企業的利潤和虧損，編入損益表的必須是按照收入確認原則確定的當期收入和按照配比原則確定的與之相應的費用。編制損益表的目的是把企業經營成果的信息，擔供給報表使用者。損益表的作用主要有以下四方面：有助于他們解釋、評價和預測企業的經營成果和獲利能力；有助于解釋、評價和預測企業的償債能力；有助于企業管理人員進行決策；有助于考核企業管理人員的績效。

　　在損益表準則起草的過程中，發現由于大部分國家和地區都沒有單獨的損益表準則，在一定程度上影響了會計信息的相互比較。我國起草損益表準則，本著既要借鑒國際慣例，又要符合中中國情這一原則，根據宏觀管理的要求和各方面對企業經營成果指標的需要，才制定了統一的損益表準則。

　　我國《企業會計準則-損益表》分為引言、正文、附則三個部分。其中，引言部分說明了該準則規范的范圍，即規范企業向外報送的損益表應提供的資料。正文部分分為定義、基本要求、報表項目、報表結構、報表附注五個段落。定義段給出了19個概念，為損益中的項目作了界定，為損益表的編制奠定了基礎，同時也為我們理解準則和正確使用準則提供了依據。基本要求規定了編制損益表的時間要求、貨幣單位、以及標明企業的名稱、計算損益的會計期間、報表編號和編制比較損益表的要求、報表項目首先說明“損益表按照營業毛利潤、營業凈利潤、利潤總額、凈利潤和可供分配的利潤進行分類，列示企業利潤總額和稅后凈利潤的構成以及利潤分配的情況。”然后分別詳細界定營業收入、營業成本等的內容，并敘述了利潤計算程序。報表結構說明損益表的格式一般采用多步式。報表附注說明報表附注中應包括的內容。附則中說明了該準則解釋權的歸屬，與其他法律、法規相抵觸時的處理方法以及生效日期。

　　二、比較

　　由于大多數國家沒有單獨的損益表準則，以下僅就我國《企業會計準則-損益表（征求意見稿）》、《國際會計準則第1號-財務報表的列報》（1997年修訂）以及一些國家損益表方面的規定作一比較。

　　（一）關于營業收入的范圍與分類

　　我國現行制度規定：將營業收入劃分為主營業務收入和附營業務收入。隨著經濟的發展，企業的經營范圍呈多樣性，既搞工業、又搞商業，還搞旅游、房地產等，已經分不清哪些是主營，哪些是附營，有些附營業員業國所取得的收入甚至已超過主營業務所取得的收入。故我國具體準則（征求意見稿）不再將營業收入劃分為主營業務收入和附營業務收入。

　　美國會計原則委員會（APB）第30份意見書“經營成果的報告”關于損益表格式及內容列有收入、費用、正常項目得利和損失、持續經營利潤、中止經營損益、非常項目利得和損失、會計原則變更累計影響、凈收益等項目。格式中關于營業收入僅列出“收入”一項，但填報收入時，可將銷售收入和其他收入合并為一項，也可將利息收入、租金收入、投資收益單列。可以看出，美國只是從大類上規范損益表項目。而我國損益表項目的規范較嚴格。國際會計準則中分為“收入”、“其他經營收益”兩項來列示營業收入。

　　（二）關于費用

　　國際會計準則中規定“企業應在收益表內或收益表附注中用一種分類對費用進行分析，該分類以企業范圍內收益和費用的性質或其功能為基礎。”目前，主要有種費用分析方法：第一種分析稱為費用性質法（或稱“支出性質法”）。費用按其性質（例如，折扣、原材料購買成本、運輸費用、工資和薪水、廣告費用）在收益表內以總額反映，不在企業范圍內不同的功能單位之間再分攤。這種方法只用于許多較小公司，將經營費用在各功能單位中進行分攤是沒有必要的。第二種分析稱作費和的功能分類法或“銷售成本”法，它將費用按其功能劃分為銷售成本、銷售或管理費用等部分。這種方法通常能向使用者提供比按性質進行費用分類更相關的信息，但將費用分攤給各功能單位可能具有隨意性且涉及到相當多的判斷。在這種分析法下，將費用劃分為銷售費用、管理費用、其他經營費用等。選擇銷售成本法還是支出性質法依賴于歷史和行業因素，以及企業組織的性質。兩種方法均能提供哪些成本可能隨企業的銷售或生產水平直接或間接發生變化的信息。由于每種列報方式對不同類型企業經營業績組成要素的分類來作出方法選擇。但是，由于關于費用性質的信息有助于預測未來現金流量，因而要求在使用銷售成本法時作附加披露。

　　我國對費用分析采用銷售成本法，將費用嚴格劃分為管理費用、財務費用和銷售費用。美國不象我國那么嚴格，而常常將銷售費用和一般行政費用合計列示，而將折舊費、利息費用、匯兌損益單列，有的也將利息凈收入單列。德國《商法典》第275至278條對損益表作了專門規定，具體包括：損益表格式和項目。德國會計依商法典規定可采用總成本法或銷售成本法計算損益。德國會計依商法典規定可采用總成本法或銷售成本法計算損益。損益計算的總成本法，是依據生產規模業績（包括銷售凈額、存貨增加或減少、自制設備和其他業績）減去總成本（包括材料費、人工費、折扣、其他）報告生產業績。這種分法對成本核算的要求是按費用的經濟性質進行成本分類核算的。至于產品銷售與否，并不影響總業績。損益計算的銷售成本法，是依據銷售規模將銷售凈額減去銷售成本呈報生產業績。無論生產多少，未實現銷售則為烏有。這種方法對成本核算的要求是按費用的經濟用途進行成本中心核算，銷售成本只包括產制成本，銷售費用和管理費用單列項目陳報。

　　（三）關于利潤

　　我國具體會計準則（征求意見稿）中利潤總額由營業凈利潤、投資凈收益、營業外收入、營業外支出、非常凈損失組成。

　　對于營業凈利潤，我國的營業凈利潤的范圍要比美國更小。如投資收益的大部分內容就屬于美國的營業利潤，根據我國損益表的結構，投資收益實際上是非營業利潤，這與營業或經營的范圍不甚相符。照此類推，投資就不屬于正常的經營活動，雖然有悖常理。德國的營業利潤也包括投資收益。我國直接列示投資收益，德國則按其構成列示分為參與收益、其他有價證券和長期貸款收益、其他利息收益、長期金融資產和短期證券攤銷等項目。美國證明券交易委員會（SEC）規定的損益表項目也分項目列示了投資收益，包括股利、證券利息、證券收益等。

　　對于營業外收支，我國的規定與美國的利得和損失不盡一致。美國將利得和損失劃分為非常項目和正常項目，在劃分依據上，美國是從經濟業務發生的性質來判斷。我國是從業務本身的經濟來劃分，因此，我國的某此營業外收支項目可能是美國營業利潤的組成部分，如出售固定資產凈收益；而我國營業外支出相對應，德國分非常性項目的可能性極小。與我國營業外支出相對應，德國分非常收入、非常費用、非常凈益列示。從定義上看，兩國都將營業外（非常）收入（收益）與費用定義為正常業務活動無關的收入與支出，但什么是“正常”、什么是“非常”卻又有不同的理解，處理固定資產、對外捐贈在我國看來是屬“非常”的事項，而在德國卻視為“正常”的業務。

　　德國的會計利潤的確切定義是年度盈余，它是收益減去費用的余額，其會計所得稅在年度盈余之前列支，年度盈余即為稅后年度利潤，應稅所得和年度利潤無須著意區分，自然各不相同。我國的利潤總額為所得稅前利潤。美國的所得稅屬營業利潤的計算項目，其凈利收益就可視為所有才可以分配的利潤。

　　美國的損益表分為營業部分的報告和非營業部分報告。營業部分報告參考APB第30份意見書是指“持續經營利潤”。“持續經營利潤”多步式列報中應分別計算毛利、營業利潤、稅前利潤和稅后營業利潤。非營業部分報告分為中止經營損益、非常項目利得和損失以及會計原則變更累計影響。中止經營損益是指出售、放棄企業一部分經營或喪失企業一部分經營的所有權，“一部分經營”是指構成企業經營整體中一個獨立的、主要的部分或擁有一類顧客的經營如通訊公司的電臺。多種經營企業是一個唯一的獨立的分部。報表的使用者，通常會通過了解企業的發展趨勢而預測將來，為此，不同時期的財務報表必須具有可比性。當在財務報表中的當年經營業績包括了那些與將來不相關的已中止的業務時，如果這部分業績沒有被明確區分開來，報表的可比性就大為削弱。從“客觀公正”的角度出發，將那些來自停業的經營業績包括在當年數字中可能是必要的，但為了提高信息的可比性，這部分業績應該與那些持續下去的業務區別開來。隨著我國經濟的深入發展，停業與收購活動將會迅速增多，我國的損益表中也應對品止經營進行列報。表中的各個項目都應該區分屬于繼續的業務和屬于已停止的業務，這種區分可以分欄的形式列在利潤表上，也可以將他們反映在報表附注中。同樣，將本年中收購得到的那部分企業業務能予以單獨揭示也可以提高信息的可比性。

　　1973年，美國會計原則委員會（APB）第20份意見書《會計變更》要求將會計原則變更所產生的累計影響（包括會計原則變更、會計估計變更和報告主體變更）在損益表中交鋒報告，其金額是扣除所得稅后的凈額，為了保證會計信息的可比性，應在假設基礎上，按新會計原則在表外調整以前年度的凈收益；會計估計變更的影響不必單獨反映，也不必調整凈收益；會計主體的變更則要調整以前各年度的損益表。國際會計準則要求企業應把以下三項作為其財務報表的單獨組成部分反映在報表中：（1）當期凈損益；（2）按國際會計準則要求直接進入權益中的每個收益和費用、利得或虧損項目（例如，重估價盈余和損失以及某種外帛折算差額），以及這些項目的總額；（3）按《國際會計準則第8號-當期凈損益、重大錯誤、會計政策的變更》的基準處理方法處理的會計政策變更和重大更正的累計影響。而我國具體會計準則（征求意見稿）則將會計原則變更及其影響只作為表外說明，不進入損益表。

　　某此情況下，企業可能會在本期發現前一期或前幾期的會計報表中的差錯。這類差錯可歸結為兩類：一類為不影響損益計算、不涉及補交或退還所得稅的調整；另一類為影響損益的調整，需要在發現時調整損益，補交或退還所得稅。對于前一類問題，發現后按有關法規要求進行調整即可，不影響損益表的編報；對于后一類問題，必須在調整以后的損益表中加以反映。我國具體會計準則（征求意見稿）中，為了與歷史習慣銜接，簡化核算，對于本期發現的以前年度損益調整，不要求另編完整的損益表，只需將調整后影響當期損益的數額在利潤總額與所得稅之間單列一個項目予以反映。美國基本的財務報表包括資負債表、損益表、留存收益表和現金流量表。美國將前期調整列示于留存收益表中。

　　利潤分配項目的揭示，有兩種方法：一是在損益表之外單獨編制利潤分配表；二是將其列在損益表中。我國會計制度是將利潤分配表作為損益表的報表單獨編制。從實際執行看，這樣處理，給報表的使用者帶來一定的不便。為了更加全面地、直觀地反映企業利潤及利潤分配的情況，所以具體會計準則（征求意見稿）中將利潤分配的內容在損益表中一并反映。美國用留存收益表來反映利潤分配情況。

　　（四）關于報表附注

　　我國具體會計準則（征求意見稿）中規定損益表附注中，應說明以下有關內容：（1）有關會計政策的變化；（2）損益表中具體項目的補充說明；（3）損益表格式中難以反映的內容或業務情況；（4）在報告期內由于會計方法發生變更，其變更的情況和產生的影響；（5）未經批準的利潤分配方案的說明。在國際會計準則中，要求以下三項應在企業的財務報表內或附注中列報：（1）與所有者的資本交易和給所有者的分派；（2）期初和資產負債表日累積損益余額，以及當期變動；（3）當期期初和期末每類權益資本、資本溢價和每項公積的賬面金額之間的調整情況，各項目的期初和期末之間的變動應單獨披露。

　　（五）關于報表的格式

　　目前，世界上各國的損耗益表格式主要有多步式損益表和單步式損益表兩種。由于多步式損益式，注意收入與費用支出配比的層次性，這樣便于對企業生產經營情況進行分析，有利于不同企業之間進行比較，更重要的是利用多步式損益表有利于預測企業今后的盈利能力。因此，我國《企業會計準則-損益表（征求意見稿）》中采用了多步式的損益表格式。