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我國會計準則建設的重要舉措
去年，財政部以財會[2001]7號文發布了無形資產等三項準則，修訂了債務重組等五項準則。筆者認為，此次會計準則的發布修訂是我國會計準則建設的重要舉措，主要體現在以下三點：
一、規范企業會計核算行為
適應社會主義市場經濟發展，建立健全我國的會計準則體系，是我國會計準則工作的總體目標。由于我國具體會計準則的研究和制定起步晚，對外公布的會計準則數量少，造成當前企業會計核算行為口徑嚴重不一致，過分倚重會計師職業判斷的現象，這將增大會計核算的隨意性，極易產生錯報漏報及舞弊等嚴重問題。新發布的八項會計準則有力的規范了企業會計核算行為。
無形資產、借款費用核算是會計核算的重要方面，關系到企業財務狀況和經營成果能否得到正確反映，而且也是實務中爭論最多的領域之一。無形資產及借款費用核算的重點在于收益性支出與資本性支出的精確界定。模糊的界定將使當期損益和資產的價值被人為高估或低估，達到粉飾報表、誤導投資者和蒙弊稅務當局的目的。由于無具體會計準則可依，會計師在管理當局的壓力下很難保持其職業判斷的獨立性。新發布的無形資產準則就無形資產何時入賬問題首次提出確認標準，對無形資產從何種價值入賬，無形資產準則都作了非常明確而具體的規定。借款費用準則還就哪些借款費用應當計入以及何時計入資產的成本，哪些借款費用必須在發生時計入當期損益等作了嚴格的區分，還就開始資本化、暫停資本化、停止資本化等制定了嚴格限制條件。這些規定將為規范會計核算口徑提供精確尺度。
租賃行為主要存在于要素市場，在我國，為融資租賃租入資產入賬價值的確認及會計處理顯得很粗糙，在處理具體實務問題時存在很大隨意性。租賃問題的核心是如何將實際上已屬于承租人的融資租賃資產合理記錄與適當反映，以及如何根據配比原則確立租賃業務的收益和成本。隨著我國要素市場日漸成熟，融資租賃所導致轉移的風險和報酬計量日益受到重視，與國際會計準則第17號《租賃會計》類似，首次發布的租賃準則提出了最低付款額現值的概念，確立了根據最低付款額現值與租入資產原賬面價值孰低的原則確認入賬價值的原則。租賃準則對融資租賃條件下承租人的會計處理提出了更高要求，對會計信息的精確度確立了新標準，這些都將有助于克服租賃行為會計處理的隨意性，提高要素資本化核算水平。
二、提高會計信息質量
這次發布修訂的八項會計準則總體上講都是為了真實地反映企業財務狀況和經營成果，從而有助于進一步提高會計信息質量。具體來講，無形資產準則首次要求企業提取無形資產減值準備，從而適應知識經濟時代技術創新突飛猛進的現實，真實反映無形資產的有效使用價值。同時規定，在沒有法律和合同規定的情況下，無形資產的攤銷期限不得超過10年，自創商譽不能確認為無形資產，防止人為隨意對支出資本化。借款費用準則對開始資本化、暫停資本化、停止資本化有嚴格限制條件。會計政策變更準則規定，由于濫用會計政策和會計估計變更而引起的損益變化，作為重大會計差錯，采用追溯調整法追溯調整到以前期間，這樣可以有效地避免利用會計政策在各會計期間進行利潤調節。非貨幣性交易和債務重組兩項準則都涉及到確認公允價值進而確認非經營損益。由于當前要素市場不成熟，公允價值難以取得，同時為了保證真實和謹慎地反映企業的資產和損益，修訂后的準則要求將債務重組差額計入資本公積或當期損失，非貨幣性交易不產生損益，從而避免了非經營性損益對企業利潤的扭曲。修訂后現金流量表參考格式項目更為簡化，從而更切合大多數企業當前的會計技術條件和社會各界對企業現金流量信息的需求。
三、促進證券市場健康發展
(一)有利于保護投資者利益和證券市場監管
證券市場健康發展的標志在于投資者利益受到保護，為了對投資風險和收益作出合理判斷，投資者需要了解和掌握上市公司的經營狀況等有關信息。同時，中國證監會及證券交易所也需要上市公司向其上報重要事項，以便實施監管。八項準則將進一步提高會計信息的真實性、完整性、合法性。高質量的會計信息將成為上市公司、投資者、市場監管者之間信息交流的重要內容。
(二)有利于防止非法調節利潤
利潤調節指上市公司為了提高新股發行價格，或為了達到配股資格的要求，或為避免連續3年虧損而摘牌，通過經營、會計等手段多計或少計利潤的行為。目前，我國上市公司利潤調節已不同程度地逾越了法律和法規允許的范圍，突出表現為采用提前確認收入、推遲確認費用、潛虧掛賬、變更會計方法等手段多報利潤多交所得稅，或者推遲確認當期損失而放棄所得稅優惠。這種超越法律和法規允許范圍的利潤調節行為被貶稱為利潤操縱。新制定的八項準則對資本性支出與收益性支出何時入賬，怎樣入賬的精確界定，對債務重組及非貨幣性交易中非經營損益會計處理方式的變更極大地限制了利潤調節的隨意性，有助于防止利潤操縱，使報表真實反映上市公司的業績。
(三)有助于實現證券市場的“三公”原則
“三公”原則指建立證券市場所必須遵循的公開、公平、公正三原則。八項準則通過規范企業會計核算行為，將大大提高企業對外披露的會計信息的質量，有助于上市公司加大信息公開的力度，防止由于核算口徑不一致，上市公司不能公正反映自身業績，業績良好的公司由于沒有粉飾報表而在證券市場上遭受投資者冷落的不公平現象。八項準則對于我國證券市場健康發展將發揮積極作用。
一、規范企業會計核算行為
適應社會主義市場經濟發展，建立健全我國的會計準則體系，是我國會計準則工作的總體目標。由于我國具體會計準則的研究和制定起步晚，對外公布的會計準則數量少，造成當前企業會計核算行為口徑嚴重不一致，過分倚重會計師職業判斷的現象，這將增大會計核算的隨意性，極易產生錯報漏報及舞弊等嚴重問題。新發布的八項會計準則有力的規范了企業會計核算行為。
無形資產、借款費用核算是會計核算的重要方面，關系到企業財務狀況和經營成果能否得到正確反映，而且也是實務中爭論最多的領域之一。無形資產及借款費用核算的重點在于收益性支出與資本性支出的精確界定。模糊的界定將使當期損益和資產的價值被人為高估或低估，達到粉飾報表、誤導投資者和蒙弊稅務當局的目的。由于無具體會計準則可依，會計師在管理當局的壓力下很難保持其職業判斷的獨立性。新發布的無形資產準則就無形資產何時入賬問題首次提出確認標準，對無形資產從何種價值入賬，無形資產準則都作了非常明確而具體的規定。借款費用準則還就哪些借款費用應當計入以及何時計入資產的成本，哪些借款費用必須在發生時計入當期損益等作了嚴格的區分，還就開始資本化、暫停資本化、停止資本化等制定了嚴格限制條件。這些規定將為規范會計核算口徑提供精確尺度。
租賃行為主要存在于要素市場，在我國，為融資租賃租入資產入賬價值的確認及會計處理顯得很粗糙，在處理具體實務問題時存在很大隨意性。租賃問題的核心是如何將實際上已屬于承租人的融資租賃資產合理記錄與適當反映，以及如何根據配比原則確立租賃業務的收益和成本。隨著我國要素市場日漸成熟，融資租賃所導致轉移的風險和報酬計量日益受到重視，與國際會計準則第17號《租賃會計》類似，首次發布的租賃準則提出了最低付款額現值的概念，確立了根據最低付款額現值與租入資產原賬面價值孰低的原則確認入賬價值的原則。租賃準則對融資租賃條件下承租人的會計處理提出了更高要求，對會計信息的精確度確立了新標準，這些都將有助于克服租賃行為會計處理的隨意性，提高要素資本化核算水平。
二、提高會計信息質量
這次發布修訂的八項會計準則總體上講都是為了真實地反映企業財務狀況和經營成果，從而有助于進一步提高會計信息質量。具體來講，無形資產準則首次要求企業提取無形資產減值準備，從而適應知識經濟時代技術創新突飛猛進的現實，真實反映無形資產的有效使用價值。同時規定，在沒有法律和合同規定的情況下，無形資產的攤銷期限不得超過10年，自創商譽不能確認為無形資產，防止人為隨意對支出資本化。借款費用準則對開始資本化、暫停資本化、停止資本化有嚴格限制條件。會計政策變更準則規定，由于濫用會計政策和會計估計變更而引起的損益變化，作為重大會計差錯，采用追溯調整法追溯調整到以前期間，這樣可以有效地避免利用會計政策在各會計期間進行利潤調節。非貨幣性交易和債務重組兩項準則都涉及到確認公允價值進而確認非經營損益。由于當前要素市場不成熟，公允價值難以取得，同時為了保證真實和謹慎地反映企業的資產和損益，修訂后的準則要求將債務重組差額計入資本公積或當期損失，非貨幣性交易不產生損益，從而避免了非經營性損益對企業利潤的扭曲。修訂后現金流量表參考格式項目更為簡化，從而更切合大多數企業當前的會計技術條件和社會各界對企業現金流量信息的需求。
三、促進證券市場健康發展
(一)有利于保護投資者利益和證券市場監管
證券市場健康發展的標志在于投資者利益受到保護，為了對投資風險和收益作出合理判斷，投資者需要了解和掌握上市公司的經營狀況等有關信息。同時，中國證監會及證券交易所也需要上市公司向其上報重要事項，以便實施監管。八項準則將進一步提高會計信息的真實性、完整性、合法性。高質量的會計信息將成為上市公司、投資者、市場監管者之間信息交流的重要內容。
(二)有利于防止非法調節利潤
利潤調節指上市公司為了提高新股發行價格，或為了達到配股資格的要求，或為避免連續3年虧損而摘牌，通過經營、會計等手段多計或少計利潤的行為。目前，我國上市公司利潤調節已不同程度地逾越了法律和法規允許的范圍，突出表現為采用提前確認收入、推遲確認費用、潛虧掛賬、變更會計方法等手段多報利潤多交所得稅，或者推遲確認當期損失而放棄所得稅優惠。這種超越法律和法規允許范圍的利潤調節行為被貶稱為利潤操縱。新制定的八項準則對資本性支出與收益性支出何時入賬，怎樣入賬的精確界定，對債務重組及非貨幣性交易中非經營損益會計處理方式的變更極大地限制了利潤調節的隨意性，有助于防止利潤操縱，使報表真實反映上市公司的業績。
(三)有助于實現證券市場的“三公”原則
“三公”原則指建立證券市場所必須遵循的公開、公平、公正三原則。八項準則通過規范企業會計核算行為，將大大提高企業對外披露的會計信息的質量，有助于上市公司加大信息公開的力度，防止由于核算口徑不一致，上市公司不能公正反映自身業績，業績良好的公司由于沒有粉飾報表而在證券市場上遭受投資者冷落的不公平現象。八項準則對于我國證券市場健康發展將發揮積極作用。
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