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資產負債表日后事項準則修訂后的主要變化
財政部頒發了修訂后的《企業會計準則——資產負債表日后事項》，修訂后的準則與修訂前的準則發生了較大變化，主要表現在：
一、修改了相關定義
修訂后的準則對“資產負債表日后事項”和“財務報告批準報出日”進行了重新定義，“資產負債表日后事項，指資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的需要調整或說明的有利或不利事項”：“財務報告批準報出日，指董事會或類似機構批準財務報告報出的日期”。上述定義相對于修訂前的準則有以下兩大變化：
1、資產負債表日后事項涵蓋的期間不同。修訂前的準則所指的資產負債表日后事項是指自年度資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的需要調整或說明的事項，其涵蓋的期間僅包括報告年度次年的1月1日至年度財務報告批準報出日，而修訂后的準則所指的資產負債表日后事項所涵蓋的期間是指資產負債表日至財務報告批準報出日?！镀髽I會計準則——中期財務報告》規定，上市公司應編制并對外公布季報、半年報等中期報告，根據修訂后的資產負債表日后事項的定義，資產負債表日后事項涵蓋期間包括自中期報告資產負債表日至中期報告批準報出日以及年度資產負債表日至年度財務報告批準報出日。
2、財務報告批準報出日的界定不同。對財務報告批準報出日的界定，修訂前后的差異主要表現在批準的機構不同。修訂前的準則將其界定為董事會批準財務報告報出日期，而修訂后的準則將其界定為“董事會或類似機構批準財務報告報出日期”。上述變化主要是因準則適用范圍的變動而引起的，修訂前的準則是1998年頒布的，當時只在上市公司施行，上市公司必須設立董事會，按照公司法規定上市公司財務報告報出的批準機構為公司董事會。修訂后準則的適用范圍包括股份有限公司及執行《企業會計制度》或《金融企業會計制度》的其他企業，其中包含了不設立董事會的非公司制企業，而該類企業財務報告的批準機構是指經理（廠長）會議等類似機構。
二、進一步明確了調整事項的內容
修訂后的準則對調整事項的定義進行了部分修改，明確調整事項是指在“資產負債表日后至財務報告批準報出日之間發生的，為資產負債表日已經存在情況提供了新的或進一步的證據，并有助于對資產負債表日存在情況有關的金額作出重新估計的事項”。修訂前的準則列舉了三項調整事項：已證實資產發生減損；銷售退回；已確定獲得或支付的賠款。修訂后的準則根據調整事項的定義對上述舉例進行了修訂和完善。
1、進一步明確了“已證實資產減損”及“銷售退回”的性質。修訂前的準則未明確資產發生減損的情況是否在資產負債表日已經存在；發生的銷售退回是資產負債表日前已銷售商品的退回，還是資產負債表日后商品銷售的退回。修訂后的準則根據調整事項的定義對上述兩項例子作了進一步明確，將其修訂為：“已證實某項資產在資產負債表日已減值，或為該項資產已確認的減值損失需要調整”：“發生資產負債表所屬期間或以前期間所售商品的退回”。
2、對“已確定獲得或支付的賠款”進了修訂。修訂前的準則指南對其解釋為在資產負債表日以前，或資產負債表日已經存在的賠償事項，資產負債表日至財務報告批準報出之間提供了新的證據，該證據表明對資產負債表日所作的估計需要調整，從中可以看出，修訂前的準則所描述的事項就是應確認為資產或負債的或有事項。修訂后的準則根據或有事項準則將上述調整事項修訂為“表明應將資產負債表日存在的某項現時義務予以確認，或已對某項義務確認的負債需要調整”。
3、在調整事項舉例中增加了“表明資產負債表所屬期間或以前期間存在的重大會計差錯”。在《企業會計準則——會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》中已經要求“年度資產負債表日至財務報告批準報出日之間發現的報告年度的會計差錯以及以前年度的非會計重大差錯，應按照《企業會計準則——資產負債表日后事項》的規定處理”。同時財政部在“《企業會計準則——中期財務報告》的問題解答”上進一步明確了在中期報告資產負債表日至財務報告批準報出日之間發現的以前期間的重大會計差錯應作為調整事項。
三、增加了非調整事項的內容并涉及到中止營業
1、增加了非調整事項的舉例。修訂后的準則在原準則列舉的4項非調整事項的基礎上增加了8項，共列舉了12項非調整事項。增加的8項非調整事項包括在資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的“對外巨額舉債”、“資本公積轉增資本”、“發生巨額虧損”、“發生重大企業合并或處置子公司”、“對外提供重大擔保”等重要事項，并要求對上述重大事項在會計報表附注中披露其性質、內容，以及對財務狀況和經營成果的影響。
2、涉及到中止營業。修訂前的準則不涉及中止營業，而修訂后的準則涉及在資產負債表日至財務報告批準報出日之間確定的中止營業。修訂后準則規定，“如果資產負債表日后事項表明持續經營假設不再適用，則企業不應在持續經營的基礎上編制會計報表”，并在會計報表附注中披露“不以持續經營假設編制會計報表的事實”、“持續經營假設不再適用的原因”以及“編制非持續經營會計報表所采用的基礎”。
一、修改了相關定義
修訂后的準則對“資產負債表日后事項”和“財務報告批準報出日”進行了重新定義，“資產負債表日后事項，指資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的需要調整或說明的有利或不利事項”：“財務報告批準報出日，指董事會或類似機構批準財務報告報出的日期”。上述定義相對于修訂前的準則有以下兩大變化：
1、資產負債表日后事項涵蓋的期間不同。修訂前的準則所指的資產負債表日后事項是指自年度資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的需要調整或說明的事項，其涵蓋的期間僅包括報告年度次年的1月1日至年度財務報告批準報出日，而修訂后的準則所指的資產負債表日后事項所涵蓋的期間是指資產負債表日至財務報告批準報出日?！镀髽I會計準則——中期財務報告》規定，上市公司應編制并對外公布季報、半年報等中期報告，根據修訂后的資產負債表日后事項的定義，資產負債表日后事項涵蓋期間包括自中期報告資產負債表日至中期報告批準報出日以及年度資產負債表日至年度財務報告批準報出日。
2、財務報告批準報出日的界定不同。對財務報告批準報出日的界定，修訂前后的差異主要表現在批準的機構不同。修訂前的準則將其界定為董事會批準財務報告報出日期，而修訂后的準則將其界定為“董事會或類似機構批準財務報告報出日期”。上述變化主要是因準則適用范圍的變動而引起的，修訂前的準則是1998年頒布的，當時只在上市公司施行，上市公司必須設立董事會，按照公司法規定上市公司財務報告報出的批準機構為公司董事會。修訂后準則的適用范圍包括股份有限公司及執行《企業會計制度》或《金融企業會計制度》的其他企業，其中包含了不設立董事會的非公司制企業，而該類企業財務報告的批準機構是指經理（廠長）會議等類似機構。
二、進一步明確了調整事項的內容
修訂后的準則對調整事項的定義進行了部分修改，明確調整事項是指在“資產負債表日后至財務報告批準報出日之間發生的，為資產負債表日已經存在情況提供了新的或進一步的證據，并有助于對資產負債表日存在情況有關的金額作出重新估計的事項”。修訂前的準則列舉了三項調整事項：已證實資產發生減損；銷售退回；已確定獲得或支付的賠款。修訂后的準則根據調整事項的定義對上述舉例進行了修訂和完善。
1、進一步明確了“已證實資產減損”及“銷售退回”的性質。修訂前的準則未明確資產發生減損的情況是否在資產負債表日已經存在；發生的銷售退回是資產負債表日前已銷售商品的退回，還是資產負債表日后商品銷售的退回。修訂后的準則根據調整事項的定義對上述兩項例子作了進一步明確，將其修訂為：“已證實某項資產在資產負債表日已減值，或為該項資產已確認的減值損失需要調整”：“發生資產負債表所屬期間或以前期間所售商品的退回”。
2、對“已確定獲得或支付的賠款”進了修訂。修訂前的準則指南對其解釋為在資產負債表日以前，或資產負債表日已經存在的賠償事項，資產負債表日至財務報告批準報出之間提供了新的證據，該證據表明對資產負債表日所作的估計需要調整，從中可以看出，修訂前的準則所描述的事項就是應確認為資產或負債的或有事項。修訂后的準則根據或有事項準則將上述調整事項修訂為“表明應將資產負債表日存在的某項現時義務予以確認，或已對某項義務確認的負債需要調整”。
3、在調整事項舉例中增加了“表明資產負債表所屬期間或以前期間存在的重大會計差錯”。在《企業會計準則——會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》中已經要求“年度資產負債表日至財務報告批準報出日之間發現的報告年度的會計差錯以及以前年度的非會計重大差錯，應按照《企業會計準則——資產負債表日后事項》的規定處理”。同時財政部在“《企業會計準則——中期財務報告》的問題解答”上進一步明確了在中期報告資產負債表日至財務報告批準報出日之間發現的以前期間的重大會計差錯應作為調整事項。
三、增加了非調整事項的內容并涉及到中止營業
1、增加了非調整事項的舉例。修訂后的準則在原準則列舉的4項非調整事項的基礎上增加了8項，共列舉了12項非調整事項。增加的8項非調整事項包括在資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的“對外巨額舉債”、“資本公積轉增資本”、“發生巨額虧損”、“發生重大企業合并或處置子公司”、“對外提供重大擔保”等重要事項，并要求對上述重大事項在會計報表附注中披露其性質、內容，以及對財務狀況和經營成果的影響。
2、涉及到中止營業。修訂前的準則不涉及中止營業，而修訂后的準則涉及在資產負債表日至財務報告批準報出日之間確定的中止營業。修訂后準則規定，“如果資產負債表日后事項表明持續經營假設不再適用，則企業不應在持續經營的基礎上編制會計報表”，并在會計報表附注中披露“不以持續經營假設編制會計報表的事實”、“持續經營假設不再適用的原因”以及“編制非持續經營會計報表所采用的基礎”。
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