「摘要」本文重點探討了改組后的IASB的目標及可能對會計國際化的影響，并就國際會計準則“統一”（Convergence）談了些看法。最后，從會計國際化與會計實務、會計準則制定，會計國際化與會計教育、會計研究的關系入手，對我國會計國際化的進程提出了若干政策建議。

　　關鍵詞：國際會計準則委員會（IASC）國際會計準則審議會（IASB）會計國際化的“度”

　　成立于1973年的國際會計準則委員會（IASC）一直致力于會計準則的國際協調。2001年4月，IASC成功改組，并以國際會計準則審議會（IASB）的形式展開新的活動。

　　一、IASB的目的

　　IASB在其章程（Constitution）的第二部分揭示了該組織的三個目標：（1）本著公眾利益，編制一套高質量的、易理解并具強制力的統一會計準則（a single set of accountant standards）。這類準則要能提高財務報表及其他報告的質量、透明度并且要求揭示具有可比性的信息，從而幫助參與資本市場活動的人員和其他信息使用者進行正確的經營決策。（2）推動這些準則的使用和嚴格的適用。（3）使各國準則和國際會計準則更加趨向高質量，以實現“統一（Convergence）”。以上目標表明，IASB是以各國會計準則和國際會計準則的統一為目的而展開活動的。二、歐美的姿態1、IASB對歐盟的影響。2000年6月，歐盟（EU）發布了一份備忘錄——《歐盟財務報告戰略：未來走向》，要求歐盟的7000多家上市公司（包括銀行和保險公司）2005年編制合并報表時必須采用國際會計準則。2002年7月19日，歐洲議會（EC）和歐盟委員會在布魯塞爾召開大會，討論通過了《關于運用國際會計準則的第1606號（2002）決議》（以下簡稱“1606號決議”）。該決議所指的國際會計準則包括國際會計準則（IAS）、國際財務報告準則（IFRS）及相關解釋、對準則的修訂及相關解釋，以及由其他國際會計準則審議會（IASB）發布或采納的準則及相關解釋。根據1606號決議的規定，在一般情況下，歐盟各國只有在同時滿足下列條件時，才能采用國際會計準則：（1）不與歐共體相關指令所規定的原則相沖突，并有益于歐洲公眾利益；（2）滿足可理解性、相關性、可靠性、可比性等會計信息的質量特征，并是有關各方作出經濟決策、評價管理當局受托責任所必需的。

　　2、IASB對美國的影響。美國憑借其政治地位、經濟實力以及最大資本市場所在國的優勢，對國際會計準則一直加以抗拒，同時努力擴展“公認會計原則”在世界范圍內的影響。然而，近10年來，隨著跨國融資活動的增加，外國公司尋求到美國上市的情況也日益普遍。這些外國公司在美國市場上市面臨的一個嚴峻問題是它們的財務報表必須按美國的“公認會計原則”進行編制或調整，這無疑增加了這些公司的負擔。從降低交易成本的角度考慮，一些公司開始向接受國際會計準則的國家尋求上市。為了維護美國的利益，美國會計準則開始主動向國際會計準則靠攏。最具典型的就是2002年9月FASB與IASB簽署的諒解備忘錄，雙方在其各自的議程中，都增加了一個共同的短期趨同項目，對雙方準則中的某些特定差異尋求一般的解決方式，并期待就此在2003年下半年發布征求意見稿。三、會計準則會“統一”嗎美國與其他國家會計準則和國際會計準則的趨同將大大加快全球資本市場統一的步伐。對于會計準則的“統一”，IASB副總裁Jones先生曾作過這樣的預測：“假如各國有充分的資金和人力投入到IASB項目中去，5年左右大概就能實現?！睂τ谶@一說法，不同的讀者可能會有不同的感受。但是，會計國際化步伐的進一步加快將成為不爭的事實，2002年10月29日美國和歐洲的會計監管部門達成協議共同構建統一的會計準則。具體路徑是：2003年前確認主要分歧，2005年前消除這些分歧，建立統一的會計準則。統一的會計準則作為全球國際資本市場的關鍵基礎設施，不會一帆風順，加之美國和歐洲各國出于自身利益考慮也會在統一會計準則制定過程中發生爭執。從國際會計準則委員會改組前的情況看，80多個成員國的會計團體在國際會計準則（IAS）的態度上有不同的觀點和做法。馬來西亞等國幾乎完全采用國際會計準則作為國家會計準則，證券監督者國際組織（IOSCO）也于1995年與國際會計準則委員會達成協議，但北美大陸依然是公認會計準則（GAAP）的天下。美國一直堅持認為，只有公認會計準則才能給美國投資者提供充分的保護。但隨著安然、環球電信、世通、泰科國際、美國在線等美國知名企業伙同安達信等著名會計師事務所大肆財務造假的丑聞相繼敗露，美林等知名投資銀行在推薦股票等業務中的欺詐行為也逐一曝光，公認會計準則遭到空前強烈的抨擊，統一國際會計準則運動由此進展迅速。這次美歐會計監管部門達成協議，是統一國際會計準則運動的重大突破。

　　四、會計國際化與會計實務和會計準則制定

　　會計準則的國際化，將對企業產生重大的影響。一方面，在國際資本流動的情況下，企業欲實現跨國融資，必須采用國際化的會計準則。另一方面，即使在國內，隨著經濟全球化的深入，適應國際會計準則的發展，調整現行的會計規范也成為一項緊迫的任務。會計準則的完善沖擊著各國的法制、歷史、社會、經濟、商業習慣等，它既是機遇又是挑戰。

　　1、會計國際化與會計實務。近年來，在我國會計準則的制訂和修改過程中，對于各種不同的觀點分歧，尚無法全面地得到WTO后各種新情況或新業務的檢驗。面對迅速變化的企業環境，會計的適應程度正受到嚴峻的考驗。最直接的問題是，隨著國際資本向我國的大量涌入，國際會計準則雖不是強制的法律性要求，但在實務界，不僅跨國企業，許多中小企業也具有追求會計國際化的動力。當然，若中小企業成為跨國公司的合并對象，則國際化是必然。不僅如此，在國際金融業不斷挺進我國之際，企業如果不能按所謂公認的會計準則提供客觀公正的財務報告信息的話，則難以通過銀行貸款審查等具體環節。此外，納斯達克等新興資本市場，要求快速成長的我國中小企業提供更為嚴格的會計、審計以及相關信息?？傊?，會計國際化已波及到中小企業。

　　會計準則的國際化對我國注冊會計師的影響更大。作為會計專家的注冊會計師，應精通新的國際會計準則并能進行具體操作。然而，事實上并沒那么簡單，我國注冊會計師協會或審計組織內部的教育現況，很難實現短期內普及國際會計準則的目標。在我國，除了特定的注冊會計師（指一些以咨詢為主的小型會計師事務所的人員）外，幾乎都將面臨這種國際化的考驗。會計的國際化問題已成為當前注冊會計師行業最緊迫的課題之一。注冊會計師如何正確應對國際化挑戰，亟待我們研究。對此，社會審計組織必須尋求超越以往中國注冊會計師協會的組織框架，積極開展創新，豐富和完善審計功能，以適應會計國際化發展對注冊會計師的新要求。

　　2、會計國際化與會計準則制定。盡管IASB是歐美主導型組織，然而該組織積極尋求與各國會計準則制定主體的共同攜手合作也是不爭的事實。IASB現階段的工作重點是從傾向于歐美國家，特別是通過對美、英、加、澳大利亞、獨聯體、法、日等入手來聯結世界各國。我國在國際舞臺上作為國際會計準則理事會咨詢委員會的成員國的作用雖然受到重視，但就國際會計組織機構而言，目前我國的地位與一個大國的要求還相差很遠。今年，面對IASB的各種新舉措，我國會計準則制定機構應隨其變化作出相應調整，在公開性、透明度和獨立性等方面確保我們所制定的會計準則具有高質量。只有這樣，才能為英美等國認同，從而以更積極的姿態參與國際會計準則的制定與完善，并最終受到世界各國會計界的尊重。

　　五、會計國際化與會計教育和會計研究

　　1、會計國際化與會計教育。會計的國際化要求會計教育先行。培養精通全球會計的人才，是我國會計教育界的一個重要課題。IFAC的教育委員會公開發表的有關會計教育的國際教育引導（IEG）、討論資料、研究書等將對會計師的教育產生重大影響。作為[EG第2號的“繼續的職業教育”（1998年5月）、第9號的“職業會計資格取得的教育、職業能力評價及實務要件”（1996年10月），第10號“會計師的職業道德”（1992年11月），第11號“會計的信息技術”（1998年11月）等尤為受人重視。與其相對應的IAAER（國際會計教育研究學會），2001年2月IEG第9號實施的戰略取名為“IAAER報告書”。對于國際會計教育準則的研究，我國學術界過于遲滯，缺乏敏感性，不能及時把握國際會計教育發展的方向。今后，我國會計界尤其是中國會計學會應當承擔起這一重任，積極關心國際會計教育發展的新動向，及時地開展相關問題的研究。

　　2、會計國際化與會計研究。尋求會計國際化的應對策略，會計研究同樣必須得到加強。為了使我國的會計規范為國際通用，重新確認其研究價值是必要的。并且，從制度的起源展開探討，靈活地加以研究也是至關重要的。因此，在掌握世界通用的研究方法的同時，采用國際通用的語言即英語公開發表研究成果是必需的，這對于學者來說是今后必備的條件之一。

　　客觀地講，現行會計研究正在以美國為中心而展開，與此相應的是學者美國化傾向也在加速，被亞洲各國視為導向性的學者幾乎都是在美國取得的博士學位，這意味著這些國家的會計將被逐步美國化。即便是國際會計會議，這些國家學者的研究報告通常以量化的實證方式來表達自己的觀點，在會議的進程中發揮著重大的導向作用。與此相比，在國際會議上，我國會計學者的貢獻與應有的大國姿態相比實在是發揮得太小。今后，有意識地培養國際會計人才或國際會計學者，并據此推進會計教育，強化會計研究應該說是至關重要的。

　　六、會計準則國際化的“度”

　　1、會計準則的全球統一需要考慮兩大因素。判斷會計準則國際化的重要尺度主要有兩個，一是會計國際化對本國所帶來的收益與成本之比；二是各自國家的會計發展背景、傳統和經濟環境，會計準則的國際化必須兼顧本國的具體環境。隨著經濟全球化的不斷推進，任何一個國家如果要脫離世界貿易市場和資本市場謀求自身的發展是難以想像的；同樣，任何一個國家或者地區發生的經濟動蕩，也會對世界其他國家或者地區產生影響。資本市場的國際化，以及證券監督者國際組織（IOSCO）的努力，促進了會計準則的國際化。當代跨國公司的最基本特征是在國外擁有對企業的控制權和企業經營的決策權，而采用國際統一的會計準則，增強會計信息的可比性，必將大大促進我國企業的發展。然而，國際會計準則的統一之路將會很漫長，除了成本效益原則外，環境因素的制約更為明顯。盡管表面上看，某一國家的某家公司，其財務報表只要遵循國際會計準則委員會核心準則或IFRS，或者其本國的會計準則已符合國際會計準則，這家公司就可以在世界各地接受IAS／IFRS的證券交易所上市，而無須重新編制或調整其財務報表。實際上并沒這么簡單，各國往往會從自身利益考慮設置某些限制性的措施。

　　隨著經濟全球化趨勢的增強，我國的會計環境正在發生新的變化，主要體現在：（1）向市場經濟轉型的步伐將進一步加快。目前，國內經濟轉型的利益相對與國內交易仍然存在著一定的調整空間。（2）由傳統政府作為主要信息使用者向相關利益者主體提供為主的方向轉變。（3）法制建設將轉人一個新時期，當前重點是圍繞誠信來規范操作，制定科學的會計標準。（4）進一步提高會計人員素質，強化注冊會計師的自律機制建設將成為當前的重點課題。（5）加入WTO后，改革開放的步伐將不斷加快，國際資本市場的國際化進程提高，進一步推動了國內有條件的企業參與國際競爭，伴隨國內金融體制改革，企業融資環境將大大改善。這些環境為我國會計準則的國際化提供了積極的有利條件。

　　2、我國是否直接采用國際會計準則。會計環境的變化，要求會計盡可能實現國際化。國際會計準則委員會的變遷已在不同程度上對我國的會計改革與發展產生著影響和沖擊，如我國會計準則如何定位，是否直接采用國際認可的IAS／IERS.現在已有209個國家或地區采用了國際會計準則，直接采用可以減少外部交易成本，但內部交易成本可能反而會增加。我國雖然單獨制定國家會計準則，但其國家準則在大多數情況下基于或類似于國際準則。當國際會計準則委員會發生新的變化，IASB確立了新的目標之后，我國現已頒布的16個會計準則將如何調整？如果總是跟在別人后面被動地調整我們的會計規范，這對我國經濟的發展顯然是不利的。如何實現國內會計準則與國際會計準則的銜接或對接，減少各種交易成本，除積極參與國際會計準則的制定和完善活動之外，“質量”是最重要的一環。為此，加快國際會計與我國會計的比較研究，將我國特有且高效的會計處理技術與方法加以總結和推廣，爭取得到世界會計同行的認可和贊同，這是我國今后一個時期會計準則建設的重要課題。盲目地照搬照抄國際會計規范（如IAS／IFRS）是不行的，但我們絕不能因此而否定會計的國際化。相反，對于一些具備條件的跨國公司，可以讓其在國際會計準則和我國會計準則中選擇質量高的內容加以執行，這更符合企業發展國際化的要求。

　　3、我國資本市場的發展與“單軌制”或“雙軌制”的選擇。我國加入WTO后，不同國家的跨國公司或者外國公司將在我國設廠或者建立分、子公司，我國已準許外國公司在我國上市，經過短暫的過渡期后，外國銀行也將被允許經營人民幣業務……。所有這些變化，對會計影響最直接的就是如何進一步規范我國的會計準則（或制度）。如果對進入我國的所有企業均統一要求采用我國的會計準則（或制度），即所謂“單軌制”，可能會使發達國家的企業難以接受。盡管我國的會計準則也是按照IAS思想制定的，但某些發達國家的投資者可能仍會認為是非高質量的，加之我國目前會計準則與會計制度并存的以操作性為目的的準則制定模式極可能被認為不符合IFRS的要求。顯然“單軌制”對吸引發達國家的資本是不利的。作為一種權宜之計，我國政府，如資本市場的監管者，可以采用“雙軌制”，即對來華上市和發行證券的外國公司允許其依據國際會計準則編制財務報表，對其他企業則要求采用國內的會計準則或制度。但這要做好市場監管等具體工作，如通過補充揭示等手段，增強國外企業與國內企業間的公平性，盡可能減少信息使用者的閱讀“成本”。

　　4、必須改變傳統的會計準則制定思路。以往我們在準則制定中遵循的原則是，只要法律法規上沒有規定可以做的事都不去做，這是我國司法中的一個重要理念。受此制約，我國會計準則中的各種創新必須先立法然后才能展開，由于各項法律法規主要由政府部門制定又由政府部門實施，因此，企業及其他機構要根據實踐的需求進行會計制度創新相當困難。加入WTO僅僅一個月，一些外資企業就已提出了它們在長期實踐中習慣了一個重要司法理念一凡是法律法規上沒有規定不可以做的事，他們一旦做了，都不屬于違法違規范疇。由此，如果外貿企業可以按照國際慣例行事，而中資企業必須按照我國司法規則行事，那么，在會計制度創新中，中資企業將處于極為不利的地位。積極探索適應WTO后的會計準則制定的新模式，強化會計的創新機制已迫在眉睫。

　　5、盡快構建會計國際化的環境適應機制。由于我國尚缺乏有效的控制和基礎制度，若采用國際會計準則（IAS／IFRS），則相關的監控力度可能不夠。應當借鑒西方學者實證研究的成果和政府有關部門的監管經驗，對我國企業管理當局職業判斷行為及其規律進行系統深入的研究，以便確定相應的對策，進而完整地把握我國會計國際化的進程?！皶嬍黔h境的產物”，會計準則的環境適用性非常重要。當前，我國應重點對我國上市公司的信息披露規范與國際財務報告準則（IFRS）在最近兩三年同步的必要性和可行性進行認真的研究，圍繞各自的環境特征作出相應的對策，從而不斷推進我國會計的國際化。總之，會計準則的國際化已成為當前經濟全球化發展中一股不可阻擋的潮流。