迄今為止，質量會計仍然把其研究對象集中于質量成本的計算與報告上，嚴重地限制了質量會計的發展。事實上，如果把會計準則理解為一種特殊產品的話。會計準則確實有一個質量問題，能否最大限度地提高會計準則的質量，使其有效的規范作用得以充分發揮，直接關系著會計信息的質量，影響著信息使用者的決策，且最終會影響到市場配置資源的功能。這既是一個重要的實務問題，也是一個不容忽視的理論問題。因此，本文嘗試把質量與質量管理的有關范疇，與會計準則結合在一起，對會計準則質量予以討論。

　　一、會計準則質量的涵義

　　會計準則質量由以下三個層次的內容構成。

　　（－）會計準則制定質量。會計準則制定質量是指會計準則制定機構在其工作過程中滿足會計準則產品質量要求的程度，由制定程序質量和制定工作質量組成。制定程序質量是指會計準則制定程序的科學性和合理性。一般而言，制定一項會計準則至少要經過計劃、研究、起草、征求意見和發布實施等若干階段，其中十分重要的一個環節是廣泛地征求各方意見，而且在每次征求意見的基礎上，應就草案進行及時修改，并再一次征求意見，如此多次，以臻完善。制定工作質量是指會計準則制定機構及其工作人員展開各項工作的水平。會計準則制定工作要有組織、有計劃、有分工房合作，以提高整體工作水平。科學、合理的會計準則制定程序是保證會計準則產品質量的關鍵，而制定程序質量取決于高水平的工作質量。

　　（二）會計準則產品質量。會計準則是一個會計規范體系，其形式是一系列有內在邏輯關系的文件，會計準則產品質量即指這些文件在滿足、規范會計工作中所具備的特性，具體表現為：

　　1.目標性。會計準則的目標在于統一會計核算標準，保證會計信息質量。在會計準則制定過程中，必須研究會計信息使用者的類型及要求，合理選擇起規范作用的會計程序和方法；在會計準則實施過程中，企業會計人員也應在會計準則允許的范圍內進行必要的會計選擇。

　　2.科學性。即會計準則應當充分體現會計理論的要求，反映出會計活動的規律性。會計準則是從事會計實踐的規范，會計理論是對會計實踐的科學概括和總結。系統的科學的會計理論揭示了會計的本質和規律，因而只有真正反映了會計理論基本精神的會計準則，才能在規范會計工作中產生積極的作用。這表明，會計理論的研究成果和水平是制約會計準則質量的重要因素，尤其是會計準則制定者和企事業會計人員的理論素質和修養，直接關系著會計準則質量的高低以及它的施行效果。因此，加強會計理論研究、廣泛提高各類會計人員的理論水平是十分迫切而重要的。

　　3.系統性。會計準則是一系列文件組成的體系，其制定機構必須對會計準則體系有一個通盤考慮，需要對已出臺實施的會計準則進行適時修訂，對新的經濟事項進行及時規范并頒布新的會計準則。

　　4.規范性。會計準則的主要概念及其表述應當統一、規范、相容，要前后一致，避免混亂、矛盾和歧解。

　　5.操作性。會計準則應當便于實際操作。

　　6.穩定性。會計準則主要是對現行會計實務的規范，不應朝令夕改，應保持相對的穩定。考慮到對新經濟事項的及時規范，制定一些必要的超前性會計準則也是可取的。

　　（三）會計準則執行質量。會計準則執行質量是指企事業單位及其會計人員在日常的會計實務工作中對會計準則的理解、運用及遵循情況。健全的、高質量的會計準則只是為規范會計實務和行為提供了必要的前提，其作用的發揮有賴于遍布各行各業的廣大會計人員對它的正確理解和合理運用，沒有這一點，質量再高的會計準則都將是一紙空文。

　　以上三個層次是相互依存的，會計準則制定質量是前提，會計準則產品質量是核心，會計準則執行質量是保證。沒有高水平的研究制定者，沒有科學的制定程序，沒有精心的組織、計劃和安排，就不可能形成高質量的會計準則產品；而沒有較高素質的廣大會計人員的有效貫徹執行，沒有對會計人員執行會計準則的嚴格監督，任何高質量的會計準則，其作用都將大打折扣。所以，要提高會計準則的質量，保證我國會計改革的準則化選擇最終獲得成功，必須從這三個方面著手，而不能有所偏廢。

　　二、會計準則質量的標準

　　會計準則質量標準是用以評價會計準則產品質量的尺度，分為實踐標準和理論標準。

　　（－）實踐標準。會計準則具有很強的實踐性，它來源于實踐，規范著實踐，指導著實踐，經受著實踐的考驗，并在實踐中得以豐富和發展。所以，對出臺施行后的會計準則進行調查，發現存在的問題，適時修正是不斷提高會計準則質量的重要一環。

　　（二）理論標準。評價會計準則質量的理論尺度，應以會計概念結構為最佳選擇。有關會計概念結構的研究始于本世紀70年代中期，并率先在美國展開。從美國會計準則的發展史不難看出，它的一系列具體會計準則是緊隨經濟活動的擴展和新的會計事項不斷涌現而相繼頒布實施的，其制定的理論依據主要是有關會計組織（如美國會計學會、美國注冊會計師協會等）和著名會計專家學者的研究成果（這些成果往往缺乏協調，甚至觀點相悖），因而，大量的會計準則出現后，自然會存在相互間的不協調和這樣那樣的矛盾，進而使人們在理解、選擇和運用方面造成一定的困難和混亂。于是，就需要建立一套完整的規范的會計理論結構，用以指導會計準則的制訂和約束會計實務，這樣會計結構概念應運而生。繼美國之后，英國、加拿大、日本、德國和國際會計準則委員會等都進行了類似的工作。會計概念結構的主要作用在于評估現有的會計慣例、準則以及指導會計準則的制定和發展。因此，以會計概念結構作為評價會計準則產品質量的理論標準是適宜的。

　　前車之鑒，后車之師。我們在制定會計準則的過程中，首先制定了會計概念結構——基本會計準則，在此旗幟下進而制定一系列的具體會計準則，以最終形成中國的會計準則體系，實現會計模式的完全轉換。所以說，我國的基本會計準則應成為評價會計準則質量水平的理論標準。

　　然而，我國的會計準則體系是由基本會計準則和具體會計準則構成的，這樣以基本會計準則為依據制定、評價具體會計準則是可行的。但是，以基本會計準則為概念結構來指導、評價包括基本會計準則在內的會計準則體系的質量，在邏輯上顯然是矛盾的。同時，作為會計準則，其可操作性是必不可少的，按我國目前的會計準則結構，只有具體會計準則才是可操作的，基本會計準則根本就不具有可操作性。因此，對現在的會計準則體系進行調整，把基本會計準則獨立起來，進一步發展成為中國會計概念結構；以通用業務準則為主體，以特殊行業、特殊業務準則和報表準則為重要內容，發展成為中國的會計準則體系，是更合乎邏輯的，也是更符合國際通行作法的。從切實提高我國會計準則質量的角度而言，這種選擇是十分必要的。

　　三、會計準則質量的保證體系

　　要切實提高會計準則的質量，必須形成一個健全、完善的質量保證體系，把從制定到執行等環節中影響會計準則質量的一切因素都控制起來，并明確規定各有關機構及全體人員所應承擔的任務、職責、權限。根據實際狀況，借鑒國際經驗，筆者設想，我國的會計準則質量保證體系由以下幾個方面組成：

　　（一）由財政部及證券委員會組成專業機構，負責會計準則制定及實施前的質量監督。從美國的情況看，會計準則只對有對外籌資行為的企業進行規范和約束，其會計準則制定機構是注冊會計師協會理事會任命的財務會計準則委員會，屬民間機構。1934年《證券交易法》付諸實施，按照該法的有關規定建立了證券交易委員會（SEC），它的主要職能在于確保投資者能夠獲得作出有根據的投資決策所必須的信息，它有權規定在編制財務報表時必須遵循的方法及財務報告的格式和內容。自其成立以來，它把行使會計準則的權力限制在監督作用上。在其頒布的會計系列文告第150號《關于建立和完善會計原則和準則的政策聲明》中重申了該委員會只能持監督作用的意圖。證券委員會與財務會計準則委員會有著定期的信息溝通，以此達到對會計準則制定過程及其完成情況的監督。為了切實提高會計準則的質量，我國要在會計準則的具體制定機構之外建立一個專職的機構，即由國家證券委員會和財政部協同組成，擔負起會計準則實施前的質量監督任務，并分別就證券公開上市企業、非上市企業以及非盈利單位所適用的會計準則進行事前的監督。

　　（二）建立中國會計準則委員會，專心致志地制定高質量的會計準則。在建立會計準則的初期，將制定會計準則的重任賦予財政部會計司是正確的。但是，從我國市場經濟的發展看，一方面，長此以往，會計司在力量上將難以很好地兼顧到經濟活動所具有的廣泛性、多樣性和復雜性；另一方面，國家證券委員會、注冊會計師協會、會計師事務所、會計學會等都有可能對會計準則的制定產生影響。為此，在我國，應成立由會計及相關方面的專家、學者、注冊會計師、會計師等組成的會計準則委員會，專司會計準則制定之職，以發揮其專業、知識、人力優勢，并且在會計準則委員會之下，設立特殊行業會計準則委員會和新問題會計準則委員會，以對一些特殊行業的特殊業務及經濟事項進行研究規范。財政部會計司保留對會計準則委員會的監督權和否決權，不再承擔會計準則的具體制定工作。

　　（三）加強會計教育，全面提高會計人員素質，正確地解釋、有效地執行會計準則。我國會計人員素質偏低是一個嚴峻的現實，在如此基礎上，縱然會計準則完美無缺，其實施效果即會計準則執行質量也是令人憂慮的。解決的辦法就是切實加強會計教育，在辦好正規會計教育的同時，尤其要加強在職人員的培訓工作。進行全面的法制及道德教育也是不可缺少的。

　　（四）發揮會計師事務所及注冊會計師的作用，對會計準則的執行質量進行監督。建立現代企業制度，企業會計人員回歸于企業，以會計準則規范企業會計實務和行為，除了會計人員素質低會導致會計準則執行質量下降外，出于各種考慮，一些企業會計人員可能會違背會計準則的規定，人為地歪曲財務狀況和經營成果，為此，必須借助注冊會計師的功能，對會計準則的執行進行社會監督，借以進一步約束會計行為，提高會計準則的執行質量。

　　上述四個方面不可偏廢，構成一個完整體系，其宗旨就是控制、保證、提高會計準則的整體質量。

　　關于會計準則的質量問題，是一個十分重要的問題，需要研究的內容也是多方面的，如會計準則質量成本等，有待進行廣泛、深入的研究探討。