「摘要」我國的新會計準則已于2006年2月15日由財政部正式發布，實現了我國會計處理規范與國際會計慣例的趨同和我國會計準則建設新的跨越和突破，使中國真正擁有了能夠與其他國家溝通的國際通用的商業語言。新會計準則的頒布與實施，對我國傳統的會計理論和實務都有突破，對會計人員掌握新的會計政策，順利實施新舊會計處理的銜接卻是一種挑戰。

　　「關鍵詞」新會計準則體系；內容；特點；國際會計準則；比較

　　我國新會計準則體系于2006年2月15日由財政部發布，自2007年1月起在上市公司范圍內實施，鼓勵其他企業執行。新會計準則體系由1項基本準則和38項具體會計準則組成，其中基本會計準則根據1992年財政部發布的《企業會計準則》和《企業財務通則》進行的修改，16項具體會計準則是在2005年前已經頒布的具體會計準則的基礎上，進行了修改和完善，22項具體會計準則為全新的。新會計準則體系充分借鑒了國際會計慣例，符合我國加入WTO后企業參與國際競爭對會計信息質量的要求。新會計準則體系的貫徹和實施，對于進一步規范我國的資本市場，提高企業會計信息的質量，建立和完善企業制度，促進社會主義市場經濟的發展，都將發揮重要的作用。

　　一、新會計準則體系的內容

　　新會計準則體系由1個基本準則、38個具體準則和2個應有指南三個層次構成：

　　1、基本準則?；緯嫓蕜t的作用是“準則的準則”，對38個具體準則起著統馭和指導作用，具體會計準則應在基本會計準則規定的框架內，按照會計業務或事項的類別進行制定與執行。主要規范如下幾方面的內容：

　　（1）規定整個會計準則體系的目的。新基本會計準則將制定會計準則體系的目的歸納為規范企業會計確認、計量和報告行為，保證會計信息質量。向財務報告使用者通過與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策。

　?。?）規范會計核算的基本前提和會計信息質量要求。新會計準則對會計核算的基本前提（即會計的基本假設）沒有作修改變動，仍然為會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量四個方面。將原來的會計核算一般原則修改為對會計信息質量要求。修改前的會計核算原則為12條，要求企業的會計核算要遵循客觀性、相關性、可比性、一貫性、及時性、明晰性、歷史成本計價、權責發生制、謹慎、配比、劃分收益性支出和資本性支出、重要性原則。新會計準則將原來的會計核算原則12條原則分成了兩部分，一部分改為對會計信息質量提出要求，這些要求包括：真實性、相關性、明晰性、可比性、一貫性、實質重于形式、謹慎性、重要性、及時性等。而將原來的歷史成本計價、權責發生制、配比原則作為對會計要素計量提出的要求處理。

　?。?）規范會計要素及其確認與計量、會計報告整體要求。新基本會計準則仍然將企業會計要素規范為資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六個，未發生變動；原會計準則規定會計要素的計量屬性只有歷史成本一個，新準則規定的計量屬性有有五個，即歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值。并規定企業在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本，采用重置成本、可變現凈值、現值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。新會計準則在原財務會計報告的基礎上進行了修改，對報告的內容規范為會計報表、附注和其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料，即由披露的信息取代了原財務會計報告中的財務情況說明書。

　　2、具體會計準則。具體會計準則應根據基本會計準則的精神制定，用來指導企業各類經濟業務的確認、計量、記錄和報告。38項具體準則又具體規范三類經濟業務或會計事項的處理：

　?。?）一般業務處理準則。主要規范各類企業普遍適用的一般經濟業務的確認與計量。如存貨核算、長期股權投資、固定資產、無形資產、投資性房地產、職工薪酬、收入、建造合同、所得稅、股份支付、政府補助、外幣折算、借款費用、資產減值、每股收益、企業合并、企業年金基金、財務報表列報、現金流量表、中期財務報告、分部報告、資產負債表日后事項、會計政策、會計估計變更和前期差錯更正等。

　?。?）特殊行業會計準則。主要規范特殊行業的會計業務或事項的處理，如生物資產、石油天然氣開采等；

　　（3）特定業務準則。主要規范特定業務的確認與計量，如債務重組、非貨幣性資產交換、租賃、或有事項、金融工具確認與計量、金融資產轉移、金融工具列報、套期保值、原保險合同、再保險合同等。

　　3、企業會計準則應用指南。會計準則應用指南是根據基本準則和具體準則制定的，指導會計實務的操作的細則。主要解決在運用會計準則處理經濟業務時所涉及的會計科目、賬務處理、會計報表及其格式及其編制說明，類似于以前的會計制度。由于金融企業的會計業務與其他企業的會計業務存在較大的差別，所以將出來的會計準則應用指南包括金融企業的會計科目和會計報表和非金融企業的會計科目和會計報表。新準則的應用指南是企業會計準則體系的組成部分，有助于會計人員完整、準確地理解和掌握新準則，確保新準則的貫徹實施。財政部正在起草的準則應用指南包括兩大部分內容：一是準則解釋部分，主要對各項準則的重點、難點和關鍵點進行具體解釋和說明；二是會計科目和財務報表部分，主要根據企業會計準則規定應當設置的會計科目及主要賬務處理、報表格式及編制要求等。準則應用指南的兩個部分從不同角度對企業會計準則進行了細化，以解決實務操作問題。

　　二、新會計準則體系的特點

　　1、科學性。新會計準則體系的科學性主要體現在在兩個方面：在會計理念上，新會計準則體系比以往更加關注企業資產的質量、更加強調對企業資產負債表日財務狀況進行真實公允地反映，更加強調企業的盈利模式和資產的營運效率而不僅僅是營運效果，強化了為投資者和社會公眾提供有用會計信息的新理念，實現了與國際會計慣例趨同，首次構建了比較完整的會計準則體系；在結構方面，新會計準則體現由基本會計準則、具體會計準則和應用指南構成的一個有機整體，體例合理，定義科學，表述清楚。整個準則體系，既體現了與國際會計準則趨同，又考慮了中國的國情。

　　2、全面性。新會計準則體系從縱向看，是由基本會計準則、具體會計準則和應用指南構成的一個有機整體；從橫向看，38個具體會計準則和兩個應用指南基本上涵蓋了各類企業的主要經濟業務，既有各類企業一般的、共同的會計業務處理規范，又有特殊行業和特殊業務的會計處理規范。有了這套新會計準則系統，即使現在沒有，將來可能出現的新會計業務，也可以根據基本會計準則進行判斷和處理。

　　3、可操作性。從1992年頒布《企業會計準則》和《企業財務通則》起至2005年底，我國先后頒布了16個具體會計準則，期間有的具體會計準則還進行了修訂，如債務重組、資產負債表日后事項、現金流量表等；企業會計制度也經歷了從13個行業會計制度、股份公司會計制度和外商投資企業會計制度統一為三個企業會計制度，即《企業會計制度》、《小企業會計制度》和《金融企業會計制度》，還發布了《財務會計報告條例》和一些補充規定，使得實際工作中的會計人員剛剛熟悉舊規定的一些內容，又變動，無所適從的局面。對會計教學和會計人員的繼續教育都帶來了諸多的不便，實際工作中經常遇到會計政策變更要調賬、調表問題，增加了會計人員實務操作的難度，使得處理出來的會計信息由于經常調整，其嚴肅性也大打折扣。新會計準則對這一現象作了徹底的改觀。不僅對會計要素的確認、計量、記錄和報告提供了一般原則指導，而且對如何運用會計準則提供了操作指南。由于此次新會計準則體系出臺，經過了較長時間的思考和完善，其科學性有助于該準則的運用在較長時間內保持穩定性。

　　三、與國際會計準則差異分析

　　新會計準則體系充分考慮了與國際會計準則協調與趨同，絕大部分會計政策和方法與國際會計準則的要求是一致的，總體上保持了兩者之間較高程度的協調和趨同。但由于每個國家都有自己的法律環境、經濟環境和文化環境，不同的會計環境決定了各國的會計準則不可能與國際會計準則完全相同。我國新會計準則體系在借鑒了國際會計準則中一些先進、合理、科學、對各類信息使用者有用精華的基礎上，適當考慮了中國的實際情況，保留了一些與國際準則之間的一些差異。具體表現在以下幾個方面：

　　1、公允價值的采納。盡管這次會計準則的修訂，將會計核算的計量基礎由完全按歷史成本作為計量基礎改為按公允價值作為會計核算的計量基礎，但在公允價值的應用方面，采用了適度和謹慎的態度，其適用范圍比國際會計準則中公允價值的適用范圍要窄些，目前我國的公允價值計量基礎只適用于金融工具、投資性房地產、債務重組、非貨幣性交易、非共同控制下的企業合并。從整體上講，新會計準則體系對公允價值的運用還是比較謹慎的。

　　2、在對企業合并的會計處理方面。《國際會計準則第3號》關于企業合并的會計處理，只討論了非控制下的企業合并，且會計處理方法規定只能采用購買法，取消了權益結合法。我國會計準則規范，既考慮了同一控制下的企業合并，又考慮了非同一控制下的企業合并，并且規定同一控制下的企業合并采用權益結合法、非同一控制下的企業合并采用購買法進行會計處理。

　　3、資產減值的會計處理。國際會計準則規定，資產發生了減值，確認減值損失，計提減值準備，已計提的減值準備的資產以后價值回升時，可以將升值的價值予以轉回。我國為了防止企業利用減值準備轉回任意調節利潤，規定企業已經提取的減值準備，以后不得轉回，特別是固定資產和無形資產減值準備不得轉回。這一規定與中國的國情是相適應的。

　　4、對關聯方關系及其交易的披露。新的國際會計準則認為國有企業也應按照關聯交易的準則進行充分披露。而我國會計準則規定，只有存在投資關系而且一方對另一方的財務和經營決策有重大影響，并存在一定的經濟利益依存關系的情況下，國有企業之間才視為關聯方。這也是由中國的國情決定的。如果把所有國有企業都視為關聯方，一方面會增加信息披露的量和難度，另一方面由于披露的信息量大，容易掩蓋或模糊真正的關聯交易，失去關聯交易信息披露的意義。