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新會計制度下報表內容利弊談
一、會計報表編報期的表述不符合習慣
今年1月1日開始執行的《企業會計制度》（以下簡稱“新會計制度”）將月份和半年度報告均稱為中期報告。會計報表的編報期分為中期報告和年度報告。筆者認為，月報、中期報告和年報的表述與時期劃分一致，才更直觀且易于接受。按習慣中期指會計期間的正中間，將一年一分為二即上半年和下半年，上半年結束就是一年的正中間。資產負債表、利潤表和應交增值稅明細表都是月份報表，將1～11月份的報表統稱為中期報告不符合我們長期形成的習慣。
二、各項資產減值準備通過資產負地表附表“資產減值準備明細表”單獨反映有利有弊
新會計制度要求企業對可能發生損失的資產計提減值準備，并明確提出企業必須計提八項準備。除固定資產減值準備在資產負債表中直接列示外，其余七項減值準備都作為相關項目的抵減因素被扣除后，在資產負債表中直接列示各相關項目的凈額，即這七項減值準備及其相應項目的原始成本在資產負債表中均不反映，而集中在“資產減值準備明細表”一張表中反映。這樣便于詳細了解企業本年度各項資產減值準備的計提數、轉回數及年末余額，同時可以減少資產負債表中資產的行次。但是這樣處理有以下三點不利：
1.資產負債表上資產按扣除減值準備后的凈須反映，不利于報表使用者了解企業的資產管理水平。計提減值準備的各項資產的原始成本、已提減值準備及其資產凈額都是報表使用者關心的指標。如：通過應收賬款和壞賬準備數額的對比，可以了解企業應收賬款的管理能力，了解企業銷售政策、信用政策是否科學合理、收賬政策是否得力，還可以進一步了解壞賬準備數額偏多偏少的原因；通過存貨及其跌價準備的對比，可以了解企業的存貨管理水平及其管理層把握市場的能力。保持既經濟又能滿足經營需要的存貨量是存貸管理的重點。提取過多的存貨跌價準備，一方面說明企業存貨量大，占用資金多，另一方面也反映出企業管理層把握市場的能力較弱，而資產負債表上以凈額反映存貨水平，會計報表使用者將無法了解這些重要信息。
2.資產負債表上資產按扣除減值準備后的凈額反映，不利于財務指標的計算和分析。財務指標的計算與分析是財務管理的重要內容之一，許多重要財務指標的計算與分析要借助于資產負債表項目及其占用額。如資產負債率、應收賬款周轉率、存貨周轉率、資產收益率等招標，無一能離開資產負債表進行計算和分析。例如，資產負債率是反映企業總資產中有多大比例的資產是通過借債取得的指標，資產負債率=（負債總額÷資產總額）×100％。由于計提各項資產減值準備本身并不能減少負債總額，卻使資產總額減少了，且計提的減值準備越多，資產總額減少的也越多，在其他因素不變的情況下，按資產負債表中資產總額計算的資產負債率將偏高，這樣計算的結果并不能真實地反映企業的資產負債率水平。
當指標的計算需要依據資金占用量時，因為資產負債表上反映的資產都是扣除減值準備后的資產凈額，不能滿足指標計算的要求，也不利于指標的分析。
3.資產負債表與“資產減值準備明細表”的編報時間不一致，不利于對比查看。資產減值準備明細表是年終編報的，會計報表附注中沒有要求披露計提各項減值準備的相關內容，年度中1～11月份的財務會計報告無法反映出計提的各項減值準備，各項資產計提了減值準備與沒有計提減值準備在資產負債表上的表現形式是一樣的，極易給報表使用者造成一種假象：該企業資產質量不錯。
會計報表的作用不只是提供有關項目的數額大小，更重要的是通過項目數額的大小反映企業經營管理方面的業績及存在的問題，必要項目的列示有助于報表使用者更深入地了解企業的情況。
三、簡化現金流量表項目不一定能簡化現金流量表的編制，卻給預測未來現金流量帶來不便
新會計制度中的現金流量表采用的是修訂后的《企業會計準則——現金流量表》格式，《股份有限公司會計制度》中的現金流量表采用的是1998年3月20日印發的《企業會計準則——現金流量表》格式，與后者相比較，前者在主表部分合并反映了一些項目，將原來的44項壓縮到引項，直接在表中列示的項目減少了1／4多，新格式的現金流量表項目簡潔多了。企業可以在日常核算的同時，利用多欄式現金日記賬在業務發生時就按現金流量表中的項目分類反映，到期末直接根據日記賬上的記錄編制現金流量表。修訂后的現金流量表格式對多欄式日記賬欄目的要求要少一些，也簡化了多欄式日記賬的登記。但是如果在期未依據權責發生制和收付實現制之間的內在聯系。根據報表項目之間的對應關系編制調整分錄，再借助于工作底稿或T形賬戶編制現金流量表，則筆者認為這種修訂的意義不大，因為實各界普遍反映的不是報表項目的繁簡，而在于調整分錄的編制困難。
用直接法編制現金流量表的關鍵環節在于調整分錄的編制，而這就要求編制人員理解權責發生制與收付實現制的內涵，并會分析引起現金流入。流出的報表項目之間的對應關系。如果能將已控權責發生制原則編制的損益表和資產負債表與將按收付實現制原則編制的現金流量表結合起來，根據它們之間存在對應關系的項目編制調整分錄，現金流量表項目的多少就不再是問題。相反，充分披露現金流入。流出項目更有利于會計報表使用者了解和評價企業獲取現金和現金等價物的能力，并據以預測企業未來現金流量。新會計制度中的現金流量表將“吸收權益性投資所收到的現金”和“發行債券所收到的現金”兩個項目合并為“吸收投資所收到的現金”，將“權益性投資所支付的現金”和“債權性投資所支付的現金”兩個項目合并為“投資所支付的現金”，反而不利于報表使用者預測企業未來現金流量。因為吸收權益性投資不需償還、對外權益性投資不可收回，它們對未來現金流量的影響是通過數額不大的“支付現金股利”或“收到現金股利”兩個項目來反映，但是債權性投資可收回，發行債券需償還，它們對未來現金流量的影響就比較大，合并反映后將給預測企業未來現金流量帶來不便。
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