從國際會計準則和國際財務報告準則的一系列變化可以看出，會計計量由早期以歷史成本為主，到幾種計量屬性同時并用，逐步發展到傾向于采用公允價值計量。我國新發布的《企業會計準則一一基本準則》明確將公允價值作為會計計量屬性之一，并在17個具體會計準則中不同程度地運用了這一計量屬性。公允價值計量屬性的采用，是企業會計準則的一項重大突破和改革。如何理解公允價值、資產評估如何服務于新會計準則、如何提供公允價值計量的評估服務等，是我國資產評估行業面臨的重要課題。

　　一、評估行業服務子企業會計準則的可行性分析

　　公允價值計量，是新會計準則實施對資產評估行業的要求，歷史成本的缺陷在于其相關性很弱，公允價值的優勢是相關性比較強。公允價值計量雖然具有許多優點，但也具有數據，資料不易獲得，計量過程主觀隨意性較大，得出的信息不夠可靠等缺點。在很多情況下，公允價值的確定離不開評估技術。只有評估業務規范，評估質量提高，才能保證公允價值計量的真實性和可靠性。沒有資產評估技術的支持，公允價值計量可能難以實施。評估行業服務于公允價值計量，可以借鑒國際資產評估界與國際會計界的合作。

　　2003年12月，美國財務會計準則委員會（FA3B）提出了在進行公允價值計量時必須遵循的原則，“公允價值的估計應當建立在評估技術結果的基礎上，評估技術應當盡可能地吸收活躍市場的市場信息，即使所計量的資產（負債）并不在活躍市場上交易……總而言之，市場信息吸收得越多，公允價值估計的可靠性就越大?！边@一變化對美國評估業帶來重大影響，美國各大評估協會聯合起來，積極與會計界、立法界和相關經濟部門進行溝通，積極推動評估業與會計業的合作。

　　2004年10月，國際評估準則委員會（1VSC）召開年度會員大會、理事會會議和技術委員會會議，明確了與國際會計行業進一步加強合作的態度。國際評估界非常關注國際會計準則的發展變化，國際財務報告準則越來越多地要求在財務報告中使用公允價值計量。公允價值的引入，以及評估行業在價值發現方面的專業優勢，促進了會計工作對評估結論的引用，以財務報告為目的的評估業務呈現快速增長。2004年，根據IVSC的計劃，IVSC對國際評估準則進行全面復核，目的之一就是審查國際評估準則是否滿足國際財務報告準則中對相關資產評估的要求。

　　國際會計準則委員會（IASB）在2004年發布的征求意見稿中，將公允價值定義為：“公允價值為交易雙方在公平交易中可接受的資產或債權價值?！痹撘庖姼逭J為公允價值的計量有四個層次：第一層次是直接使用可獲得的市場價格，第二層次是如不能獲得市場價格，則應使用公認的規模估算市場價格，第三層次是實際支付價格（無依據證明其不具有代表性），第四層次允許使用企業特定數據，該數據應能被合理估算，并且與市場預期不沖突。

　　2004年，美國評估師協會（ASA），評估學會（AI）等聯名致函美國證券交易委員會（SEC），稱贊美國公眾公司會計監督委員會（PCAOB）提出的認可評估師為審計活動中專家的規則提案。并稱，如果審計師在確定可用于出售的商業性資產公允價值方面依賴評估師的工作，審計師應當確僧獲得完整的評估文件，

　　上述情況表明，近幾年來，圍繞公允價值計量問題，國際評估界和會計界進行了良好的合作，取得了預期的進展，為我國評估界與會計界的合作提供了經驗。

　　二、評估行業提供公允價值計量服務的必要性

　　1、公允價值計量是會計準則中的核心問題。以財務報告為目的的評估盡管與企業并購、破產等為目的的評估具有差異性，但其總體理論和基本原理是相同的。而且，以財務報告為目的的評估一直是資產評估行業中研究和規范的重要內容。以國際評估準則為例，國際評估準則由四個準則組成，準則三即為以財務報告為目的的資產評估。為財務報告提供服務，一直是評估工作的一項重要內容。

　　2、評估師的專業服務有利于公允價值的科學計量。評估是以提供估價意見為目的的專業活動，在長期的實踐中，不僅在評估理論方面具有系統性和科學性，而且在實務方面具有現實性和可操作性，能夠滿足公允價值計量提出的要求。

　　3、評估師的服務具有獨立性，公允價值的確定越來越依賴評估師提供的專業意見。國際會計準則的資產減值準則（IAS36）中指出：土地和建筑物公允價值通常根據市場基礎數據評估確定，這種評估由具有專業資格的評估師進行。如前所述，2003年FASB對于公允價值的計量做出了明確規定。2005年《國際會計準則笫16號——工廠設備》中，更加明確地將公允價值定義為“通常是由具有專業資格的評估師通過分析市場數據確定?！?/p>

　　國際評估準則委員會主席約翰。埃居在國際評估準則（2005版）序言中指出：一致且可比的評估對確保向財務報告使用者提供高質量財務信息非常重要。越來越多的跡象表明，為實現對國際會計準則一致、嚴格的運用，并保持各國間的可比性，會計和審計行業將需要按照國際評估準則執行評估業務。例如，普華永道公司發布的國際財務報告準則應用手冊中指出，在國際財務報告準則認可的評估方法方面，國際評估準則委員會是最權威的國際組織。德勤公司2005年12月發布的財務報告之國際財務報告準則模板中指出，土地和建筑物于20XX年12月31日由與本集團無利害關系的獨立評估師Messrs.Lacey & King以市場價值為基礎進行重新評估。評估遵守了國際評估準則，并以近期市場中類似資產的公平交易信息為基礎。根據美國2002年發布的薩奧法案，將評估業務與會計審計業務分離，有利于實現資產評估和審計的獨立性，提高工作成果的可靠性。

　　三、評估行業服務于新會計準則需要研究和解決的問題

　　（一）公允價值計量與資產評估的對接問題

　　首先，研究公允價值與資產評估價值類型的對接問題。資產評估價值類型是資產評估結果質的規定，即價值含義。根據國際評估準則，價值類型中的市場價值是指：“評估基準日，自愿的買賣雙方在知情、謹慎、非強迫的情況下通過公平交易資產所獲得的資產的預期價值。”盡管市場價值的定義與公允價值定義很接近、很相似，但二者并不是相同的概念。公允價值與市場價值相比，其定義更廣泛、更概括。公允價值應該是一個范圍的界定，具體來說，市場價值是公允價值，但公允價值并非只是市場價值。因此，評估師必須研究和理解公允價值的概念，研究資產的狀態和交易條件，據以確定評估的價值類型，并對具體價值類型的評估結論是否符合公允價值計量做出判斷。

　　其次，研究確定服務公允價值計量的工作范圍。為了確保公允價值的可靠計量，在新的企業會計準則中，規定了公允價值可靠計量的標準：（1）資產存在活躍市場的，應當以市場中的交易價格為基礎確定公允價值；（2）資產本身不存在活躍市場的，應當以類似資產的交易價格為基礎確定公允價值；（3）對于不存在同類或類似資產可比市場交易的資產，應當采用估值技術確定其公允價值。這一規定中，顯然，第三層次的公允價值計量與評估工作關系更為密切。工作范圍的明確，對于正確研究和把握評估技術、提高評估工作針對性具有重要作用。

　?。ǘ┮载攧請蟾鏋槟康牡脑u估理論與實務研究

　　盡管以財務報告為目的的評估的基本理論、基本原理與其他目的的評估是一致的，資產評估業務中也一直包括以財務報告為目的的評估。但由于我國采用公允價值計量業務剛剛興起，對以財務報告為目的的評估理論和實務研究顯然落后于其他方面，因此，評估師須研究其特點、方式和方法：

　?。?）以財務報告為目的的資產評估與通常的資產評估往往有很大區別，評估師應理解會計準則的價值內涵，并根據準則的具體要求，采用與之相適應的價值類型、評估假設及評估方法。

　?。?）與通常的資產評估不同，以財務報告為目的的資產評估對象是以最基本的現金產出單位為主體。現金產出單位是指從持續使用中產生現金流入的最小的可辨認資產組合，而該資產組合的持續使用很大程度上獨立于其他資產或資產組合。

　?。?）在收益法評估應用方面，從預測基礎考慮，通常評估師對未來現金流預測是建立在合理的、有根據的假設基礎之上，而以財務報告為目的的評估，該假設代表管理部門對資產剩余使用期限內整個經濟狀況的最好估計。根據lAS36的要求，預測周期最多應涵蓋5年。除非有理由證明更長的預測期是合理的。需要注意的是：在使用財務預算或預測信息時，評估師應考慮該預測的假設是否合理并有依據；是否代表了管理部門對資產剩余使用期限內整個經濟狀況的最好估計。折現率確定方面，根據lAS36的要求，折現率應是反映貨幣時間價值的當前市場評價以及資產特有風險的稅前折現率。如果評估師獲得的計算折現率基礎數據是稅后的，應對其加以調整以反映稅前折現率。

　　上述內容表明，以財務報告為目的的資產評估有其自身的特點和確定方式，我國會計準則對公允價值的估算也有一些特定的規定，評估師應在掌握評估專業技能的基礎上熟練運用會計準則的規定。根據會計計量的要求和特點，正確地評估資產價值，保證會計計量的可靠性。

　　此外，要做好以財務報告為目的的評估，還必須在加強理論研究的同時，及時制訂和發布相關指導意見，以指導實際工作的開展。