一、資產的確認技術

　　在我國，資產的確認經歷了一個較長的演進過程，大致可分為“所有”式確認、“共有”式確認和“動態”式確認三個階段、三種資產確認技術。

　　1.“所有”式確認（1993年以前）。1993年以前，我國會計中沒有建立起會計要素的概念，也沒有明確的資產概念，在日常核算中“經營資金”與“資產”是混用的，在具體核算內容上，又有貨幣資金的核算、工資的核算、固定資產的核算、材料的核算等不同稱呼；而在會計報表中，又將屬于資產的部分稱為“資金占用”，如資金平衡表的左方分為固定資金占用、流動資金占用和專項資金占用三個部分，其“資金占用”也稱為“資金運用”，是“資金來源”的對稱，“資產”是“負債”的對稱。當時資產的概念主要呈現出如下特點：第＿，注重資產的外在表象，以列舉方式定義資產；第二，資產的分類確認與計劃經濟的要求相適應，通過資產的存在形態及用途雙重確認為固定資產、流動資產或專項資產；第三，以“資金來源”或“負債”的對稱概括資產的基本特征；第四，以靜態方式定義資產；第五，將企業的資產統統視為“擁有”，剝奪了債權人的權益。之所以如此確認資產，與當時的計劃經濟主體環境密切相關，它反映了企業混沌的產權關系，尤其是將資產作為“負債”的對稱，使企業陷入了“零凈資產”的尷尬境地，同時也印證了企業間債權債務關系的模糊和不重要，從而將國營企業的“大鍋飯”表現得淋漓盡致。

　　2.“共有”式確認（1993—2000年）。1993年“兩則兩制”的實施，正式確立了會計要素的概念，資產作為首要會計要素，被定義為“企業擁有或者控制的能以貨幣計量的經濟資源，包括各種財產，債權和其他權利”，首先沖破了資產為企業“擁有”的限制，在具體確認上分為“擁有或者控制”兩個方面，表明企業的資產在所有者、債權人。出租人之間“共有”的求償權；其次，強調了能夠以貨幣計量的經濟資源（而不是其他資源），技術上顯得更容易操作；第三，摒棄了三段式資產分類確認方式，從而擺脫了計劃經濟下資產概念的禁錮，向市場經濟下的資產概念邁出了關鍵一步。但另﹁方面，這一資產概念仍然留下了列舉式定義資產的印記，仍然以靜態方式定義和確認資產，資產負債表中仍保留“待處理財產損失”項目，某些已經支出的項目仍冠以“資產”（如遞延資產），有悖于資產的本質。但不管怎樣，資產的這一概念和確認標準的建立，是會計等式由“資金占用=資金來源”向“資產=負債+所有者權益”轉化的結果，是我國會計確認技術承上啟下、繼往開來的重要轉折點。

　　3.“動態”式確認（2001年以來）。2001年施行的《企業財務會計報告條例》和《企業會計制度》，首次從動態角度、從資產的實質上提出了資產的確認標準，即“資產是指過去的交易、事項形成的并由企業擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業帶來經濟利益。在這一資產確認標準下，將”經濟業務“改為”交易、事項“，將資產的形成限定為”過去的交易，事項“，以”預期會帶來經濟利益“作為資產的本質來定義資產，因而取消了”遞延資產“，年終決算前必須將待處理財產損溢處理完畢，并計提8項資產減值準備；又由于會計的基本特征之一在于貨幣計量，為避免不必要重復，取消了”貨幣計量“的限定等等。資產的這一概念和確認標準的建立，表明實現了與國際會計規則的一致性，是我國市場經濟環境、尤其是資本市場趨于完善的標志，也是我國加入WTO的要求。

　　二、負債的確認技術

　　與資產相聯系，負債確認分為封閉式確認。開放式確認和動態式確認三個階段。

　　1.封閉式確認（1993年以前）。在計劃經濟模式下的會計中，負債與所有者權益統稱為資金來源，企業的償債能力對企業的生存不會構成威脅，因此在三段式的資金結構中，每一段都含有負債和所有者權益成分，實行二者交叉、混合排列方式，同時在確認時也應分清固定、流動、專項三種不同性質的負債，以便編制平衡表。其特征主要表現在：第一，按照資金來源的三段式分別確認不同性質的負債；第二，在國有國營的前提下確認負債；第三，按照負債的表象定義負債，如將負債視為資產的對稱，是指企業所負的各種債務，而在當時的教科書中很難見到有關負債的定義；第四，在嚴格的計劃約束下，國營企業的經濟關系主要限定在企業與國家、企業與職工、國營企業之間的范圍內，負債的確認主要在這一封閉的圈子里進行，從而限制了負債的種類和規模，這也正是計劃經濟所要求的。

　　2.開放式確認（1993-2000年）。在1993年的會計改革中，負債被定義為“企業所承擔的能以貨幣計量、需以資產或勞務償付的債務。”并分為流動負債和長期負債，打破了三段式負債“各自為政”的局面；其次，在企業經濟關系日趨復雜的情況下，根據實際需要，負債的范圍有所擴大，出現了遠期負債（應付票據）、社會負債（應付債券）等，已由過去的封閉式走向開放式負債確認；第三，明確了負債的履行有資產和勞務兩種方式。但很明顯，這一負債的確認仍然沒有擺脫重復定義的模式，注重“現在（目前）”的靜態確認。

　　3.動態式確認（2001年以來）。在2001年實施的新會計制度中，“負債，是指過去的交易、事項形成的現實義務，履行該義務預期會導致經濟利益流出企業。”同樣分為流動負債和長期負債，但這一負債的定義涵蓋了過去（過去的交易、事項）、現在（現實義務）和未來（履行義務將導致經濟利益的流出），從而明確了或有負債的確認條件，并為此設計了“預計負債”科目，全面、動態地認識和確認負債。

　　三、所有者權益的確認技術

　　所有者權益的確認技術大致可分為混合式確認、凈額式確認和權益式確認三個階段。

　　1.混合式確認（1993年以前）。在計劃經濟時期，將屬于所有者權益和負債部分統稱為“資金來源”。實際上，就國營企業來說，無論是國家撥入資金還是企業自籌資金，其終極所有者都是國家，都屬于所有者權益，這種國家基金與企業基金的區別，是國家對企業放權讓利的結果，并沒有改革其所有權性質。所有者權益的這種混合式確認，第一，體現了國家作為企業唯一所有者的性質；第二，沒有注冊資本的概念，反映了國營企業無限責任的本質特點；第三，固定資產折舊，固定資產的盤虧、毀損、報廢、調出等發生的凈損失，；中減固定基金，沒有資本保全的概念；第四，由于國營企業“長生不老”，沒有無力償債、破產倒閉之憂，因而沒有凈資產的概念，所有者與債權人的求償權意識淡漠。

　　2.凈額式確認（1995-2000年）。1993年的“兩則兩制”，第一次確立了所有者權益的概念，將所有者權益定義為企業投資人對企業凈資產的所有權，分清了投入資本與借入資金的界限，突破了固定基金、流動基金、專項資金的界限，擺脫了資產占用形態變化與投入資本變化的關聯性。

　　3.權益式確認（2001年以后）。2001年的會計制度中，“所有者權益，是指所有者在企業資產中享有的經濟利益，其金額為資產減去負債后的余額”。采用了以權益為核心的定義方式，實現了內容與形式的統一、本質與現象的一致；其次，將“投資人對企業的投入資本”改為“實收資本（或股本）”，使得所有者權益的確認更加清晰；細化了所有者權益項目，尤其是規范了資本變動的條件，增強了所有者權益確認的可操作性。

　　四、收入的確認技術

　　在1993年以前，我國并沒有完整的有關收入的定義，只有“銷售”概念：產品銷售是指工業產品以及代制、代修品等工業性勞務作業的銷售；其他銷售是指產品銷售以外的材料銷售、外購商品銷售、包裝物出租和運輸等非工業性勞務作業經營等各種銷售。顯然這是一種列舉式確認方法。1993年的會計制度，將收入定義為“企業在銷售商品或者提供勞務等經營業務中實現的營業收入”。明確了“收入”要素是指營業收入，不含營業外收入，其外延的界定與過去沒有兩樣，并以“收入”定義“收入”，沒有揭示收入的本質。而2001年的會計制度中，“收入，是指企業在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日常活動中所形成的經濟利益的總流入，包括主營業務收入和其他業務收入。”人們對收入的認識逐漸清晰、對收入內容的分類逐步完整化、科學化，其中主營業務部分經歷了“產品銷售收入-基本業務收入-主營業務收入”的演變，同時收入的確認時間主要是圍繞“所有權的轉移”為標志，而不同時期結算方式及其對收入確認的標準又有所差異。

　　五、費用的確認技術

　　1993年以前相當于“費用”要素的確認中，沒有期間費用的概念，實際上銷售費用是以期間費用的方式處理的，主要特點在于產品成本分為車間成本和工廠成本。車間成本由原材料、燃料和動力、工資、提取的職工福利基金、廢品損失和車間經費等項目構成，相當于現在的制造成本；工廠成本是車間成本加上企業管理費以后的成本，是一種完全成本法。這一費用的確認標準，一方面低估當期費用、高估當期利潤，與計劃經濟環境下企業的“車間性質”、不需要也不允許企業進行經營決策相適應，符合我國當時的基本國情，但另一方面與改革開放的要求格格不入，不符合國際會計規范，不利于企業自身的發展。為此1993年的會計制度改革中，將完全成本法改為國際通行的制造成本法，將“企業管理費”分為管理費用和財務費用，同銷售費用一起構成了期間費用，第一次確立了期間費用概念。但費用仍然定義為“企業在生產經營過程中發生的各項耗費”，成本定義為費用的對象化，即遵循“支出—費用—成本”的邏輯順序。實際上，費用是與收入匹配的概念，因此在2001年的會計制度中，費用是指企業為銷售商品、提供勞務等日常活動而發生的經濟利益的流出，成本是指企業為生產產品、提供勞務而發生的各種耗費，從而糾正了原來費用與成本的因果關系，使得費用回復到應有的位置。

　　六、利潤的確認技術

　　1993年以前，我們將利潤稱為財務成果，“是指企業在一定時期內從事生產經營活動所取得的利潤或發生的虧損。”在當時計劃經濟環境下，企業實際是國家的生產車間，不可能也不允許有市場的觀念，因而在利潤的確認上，將利潤分為產品銷售利潤，定額補貼前的利潤總額和定額補貼后的利潤總額三個層次。

　　1993年，隨著我國經濟體制改革的深化。市場經濟目標的建立以及社會生產力水平的大幅度提高，國家以經濟建設為中心、企業作為相對獨立的經濟實體具有獨立的經濟利益觀念已深入人心，利潤成為企業發展的真正動力，將利潤定義為“企業在一定期間的經營成果”，包括營業利潤、投資凈收益和營業外收支凈額，分為產品銷售利潤。營業利潤、利潤總額和凈利潤四個層次。與1981年制度比較，這里沒有了資金占用費和利潤補貼的內容，增加了投資收益，反映了由計劃經濟向市場經濟的過渡，同時由于確立了期間費用概念，使得確認的利潤更加穩健，但利潤概念的分層上沒有完全擺脫過去的結構，仍以產品銷售利潤為基礎，并將期間費用分割在營業利潤前和營業利潤后分別扣除，破壞了期間費用的整體性，與國際會計規范還有一定差距。

　　2001年的會計制度，在利潤的定義和確認技術上更趨于成熟，將利潤定義為“企業一定會計期間的經營成果”，分為主營業務利潤、營業利潤、利潤總額和凈利潤四個層次，同時將所得稅作為費用看待和處理，體現了利潤的不同本質構成。