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審計案例：拒絕掙錢——獨立審計準則靈魂的探索
“深大洋審計報告”和“鄭百文審計報告”是兩份特殊的審計報告，它為注冊會計師靈活掌握獨立審計準則活的靈魂提供了有益探索，為注冊會計師處理復雜的審計案例創(chuàng)立了借鑒典范。
上市公司2000年的中報審計有兩份報告格外引人注目，分別是深圳天健(信德)會計師事務所為深圳大洋海運股份有限公司(2057深大洋)出具的“信德特審報字(2000)第30號”審計報告(以下簡稱“深大洋審計報告”)，和天健會計師事務所為鄭州百文股份有限公司(600898 鄭百文)出具的“天健(2000)審字048號”審計報告(以下簡稱“鄭百文審計報告”)。這兩份審計報告之所以引起社會廣泛關(guān)注，主要是由于它的“無法發(fā)表意見”，同時被審計單位的董事會、監(jiān)事會就相關(guān)審計事項也出具了說明，且雙方資料一并公布于眾，這在過去是沒有過的。
筆者就兩份審計報告的特殊性對注冊會計師業(yè)內(nèi)的影響及借鑒談一點體會。對注冊會計師來說，兩份審計報告的特殊性集中于兩點：
一是出具審計報告的會計師事務所特殊。出具審計報告的深圳天健(信德)會計師事務所和天健會計師事務所都是我國注冊會計師行業(yè)中最具權(quán)威性的事務所之一、享有盛譽。深圳天健(信德)會計師事務所首席合伙人朱祺珩先生，天健會計師事務所首席合伙人陳建明博士，兩人都是獨立審計準則專家組成員。由他們簽發(fā)的審計報告不由得讓人去聯(lián)想到專業(yè)標準的內(nèi)涵。
二是審計報告的格式與措辭特殊。對照獨立審計準則及其講解、釋義，兩報告的特殊性，表現(xiàn)之一是標準報告長式化。拒絕表示意見的審計報告一般采用簡式標準報告格式，但這兩份審計報告在說明段中將有關(guān)事項開列了清單，具有明顯的長式傾向。深大洋審計報告的說明段包括9大事項13個自然段，鄭百文審計報告包含5大事項7個自然段。這種處理方法無疑增加了報告信息含量，有助于社會公眾對被審計單位財務信息的研讀和了解。表現(xiàn)之二是拒絕表示意見審計報告補充解釋段。通常拒絕表示意見的審計報告是不需要解釋段的，但在深大洋審計報告中，卻補充了一個包含6大事項7個自然段的解釋段，在拒絕表示意見的同時，強調(diào)了更多的注意事項，披露了更多的信息，體現(xiàn)了注冊會計師極強的社會責任心和謹慎的執(zhí)業(yè)態(tài)度。表現(xiàn)之三是報告措辭更加務實委婉。其一在范圍段中，拒絕表示意見審計報告在措辭上與其他意見類型的審計報告是不同的，其標準格式和措辭是“我們接受委托，對貴公司……(會計報表)進行審計”，但在深大洋審計報告中其范圍段的內(nèi)容卻和其他類型的審計報告相同，采取了“我們接受委托，審計了貴公司……(會計報表)。這些會計報表由貴公司負責，我們的責任是對這些會計報表發(fā)表審計意見。我們的審計是依據(jù)中國注冊會計師獨立審計準則進行的，在審計過程中，我們結(jié)合貴公司的實際情況，實施了包括抽查會計記錄等我們認為必要的審計程序”的措辭和格式。其實拒絕發(fā)表審計意見，并不是注冊會計師沒有實施相關(guān)的審計程序，而是實施了程序后未能得到充分適當?shù)膶嶋H證據(jù)，因此在報告的范圍段中加上會計責任和審計責任、審計依據(jù)與已實施的審計程序的表述更確切的反映了注冊會計師的審計工作，更加務實客觀。其二在意見段中，拒絕表示意見審計報告的表述一般是“我們無法對上述……發(fā)表審計意見”，但在鄭百文審計報告中，其表述卻是“我們不宜于，亦無法對上述……發(fā)表審計意見”，措辭更加委婉，更有利于規(guī)避風險。
綜上所述，筆者認為，受第一項會計師事務所及注冊會計師權(quán)威性的特殊影響，致使第二項特殊性所涉及的審計報告格式與措辭的使用就具有了某種指導意義。甚至我們可以說，這兩份特殊的審計報告為注冊會計師靈活掌握獨立審計準則活的靈魂提供了有益探索，為注冊會計師處理復雜的審計案例創(chuàng)立了借鑒典范。
上市公司2000年的中報審計有兩份報告格外引人注目，分別是深圳天健(信德)會計師事務所為深圳大洋海運股份有限公司(2057深大洋)出具的“信德特審報字(2000)第30號”審計報告(以下簡稱“深大洋審計報告”)，和天健會計師事務所為鄭州百文股份有限公司(600898 鄭百文)出具的“天健(2000)審字048號”審計報告(以下簡稱“鄭百文審計報告”)。這兩份審計報告之所以引起社會廣泛關(guān)注，主要是由于它的“無法發(fā)表意見”，同時被審計單位的董事會、監(jiān)事會就相關(guān)審計事項也出具了說明，且雙方資料一并公布于眾，這在過去是沒有過的。
筆者就兩份審計報告的特殊性對注冊會計師業(yè)內(nèi)的影響及借鑒談一點體會。對注冊會計師來說，兩份審計報告的特殊性集中于兩點：
一是出具審計報告的會計師事務所特殊。出具審計報告的深圳天健(信德)會計師事務所和天健會計師事務所都是我國注冊會計師行業(yè)中最具權(quán)威性的事務所之一、享有盛譽。深圳天健(信德)會計師事務所首席合伙人朱祺珩先生，天健會計師事務所首席合伙人陳建明博士，兩人都是獨立審計準則專家組成員。由他們簽發(fā)的審計報告不由得讓人去聯(lián)想到專業(yè)標準的內(nèi)涵。
二是審計報告的格式與措辭特殊。對照獨立審計準則及其講解、釋義，兩報告的特殊性，表現(xiàn)之一是標準報告長式化。拒絕表示意見的審計報告一般采用簡式標準報告格式，但這兩份審計報告在說明段中將有關(guān)事項開列了清單，具有明顯的長式傾向。深大洋審計報告的說明段包括9大事項13個自然段，鄭百文審計報告包含5大事項7個自然段。這種處理方法無疑增加了報告信息含量，有助于社會公眾對被審計單位財務信息的研讀和了解。表現(xiàn)之二是拒絕表示意見審計報告補充解釋段。通常拒絕表示意見的審計報告是不需要解釋段的，但在深大洋審計報告中，卻補充了一個包含6大事項7個自然段的解釋段，在拒絕表示意見的同時，強調(diào)了更多的注意事項，披露了更多的信息，體現(xiàn)了注冊會計師極強的社會責任心和謹慎的執(zhí)業(yè)態(tài)度。表現(xiàn)之三是報告措辭更加務實委婉。其一在范圍段中，拒絕表示意見審計報告在措辭上與其他意見類型的審計報告是不同的，其標準格式和措辭是“我們接受委托，對貴公司……(會計報表)進行審計”，但在深大洋審計報告中其范圍段的內(nèi)容卻和其他類型的審計報告相同，采取了“我們接受委托，審計了貴公司……(會計報表)。這些會計報表由貴公司負責，我們的責任是對這些會計報表發(fā)表審計意見。我們的審計是依據(jù)中國注冊會計師獨立審計準則進行的，在審計過程中，我們結(jié)合貴公司的實際情況，實施了包括抽查會計記錄等我們認為必要的審計程序”的措辭和格式。其實拒絕發(fā)表審計意見，并不是注冊會計師沒有實施相關(guān)的審計程序，而是實施了程序后未能得到充分適當?shù)膶嶋H證據(jù)，因此在報告的范圍段中加上會計責任和審計責任、審計依據(jù)與已實施的審計程序的表述更確切的反映了注冊會計師的審計工作，更加務實客觀。其二在意見段中，拒絕表示意見審計報告的表述一般是“我們無法對上述……發(fā)表審計意見”，但在鄭百文審計報告中，其表述卻是“我們不宜于，亦無法對上述……發(fā)表審計意見”，措辭更加委婉，更有利于規(guī)避風險。
綜上所述，筆者認為，受第一項會計師事務所及注冊會計師權(quán)威性的特殊影響，致使第二項特殊性所涉及的審計報告格式與措辭的使用就具有了某種指導意義。甚至我們可以說，這兩份特殊的審計報告為注冊會計師靈活掌握獨立審計準則活的靈魂提供了有益探索，為注冊會計師處理復雜的審計案例創(chuàng)立了借鑒典范。
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