摘  要：現代企業制度要求內部審計在企業的內部控制過程、風險管理、提供管理咨詢服務等方面發揮作用。本文針對目前內部審計存在的問題，探討了如何通過建立適應現代企業制度的內部審計機構，提高審計人員素質等途徑，改善內部審計工作的問題。

　　關鍵詞：內部審計 問題 對策

　　一、企業內部審計的作用

　　現代企業內部審計的職能已從查錯防弊發展成為企業價值的保值、增值服務。國際內部審計師協會賦予內部審計的新定義是：內部審計是一項獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于增加價值和改進組織的運作，它通過系統化和規范化的方法，評價和改進風險管理、控制的有效性，幫助組織實現目標。由于內部審計人員熟悉企業經營環境并了解企業經濟活動及其過程，因此有效的內部審計工作可以充分發揮強有力的監督功能，檢查企業對下屬各部門的管理控制效果，驗證各下屬部門經營層和財務負責人是否有效履行受托的經濟責任職能，評價下屬各部門經營財務信息的真實性和完整性，評價企業內部控制系統的設計及運行是否良好。有效的內部審計可以大大增強企業對各下屬單位的約束力，保證企業整體利益的實現，可以通過事前預測把關、階段監督檢查、事后審計查處為企業高層管理者提供必要的決策信息。

　　具體來講，內部審計對有損企業利益的事情具有制約作用。內部審計通過對企業經濟活動及其經營管理制度的監督檢查，對照國家的法律法規和企業的規章制度，按照審計工作規范，揭示企業的違法亂紀行為，維護企業的經濟秩序；企業內部經營活動涉及各方面和各部門，采購、銷售、工程項目、投融資等經濟業務都需要有效的控制制度來協調。內部審計作為企業控制系統中的一個重要組成部分，受企業最高管理層的直接領導，通過檢查內部控制的執行，評估控制風險，提出改進建議，從而達到對企業的生產經營活動實行有效控制的目的；內部審計人員可以利用對國家政策、法規和企業經營流程比較熟悉的優勢，在現代企業管理中發揮參謀作用。利用內部審計接觸面廣的特點，及時把下屬單位或有關部門普遍存在的問題、意見及時、客觀地反饋給領導，提出合理的審計建議，發揮上下之間溝通信息的作用，從而達到完善和提高企業管理的目的。

　　二、目前我國企業內部審計工作中存在的問題

　　1、對內部審計的作用認識不夠。很多企業管理人員對內部審計的認識是膚淺的，認為內部審計的監督作用限制了他們的職權，限制了他們的自由權；有些企業管理人員認為，內部審計沒有外部審計（注冊會計師審計）客觀性強，沒有權威的鑒定作用；因而不屑內部審計的作用，忽視了對內部審計人員的培養與后續教育，后果是內部審計的發展滯后于企業的發展。

　　2、一些企業內部審計的獨立性差。內部審計機構是單位內部設置機構，在本單位負責人的領導下開展工作，為本單位實現經營目標服務。因此，內部審計的獨立性不如外部審計，在審計過程中，不可避免地受本單位的利益限制，是服務于企業管理當局的管理工具。鑒于此，企業的內部審計很難站在客觀、公允的立場上對企業的財務狀況做出客觀、公正、合理合法的評價。特別是當面對領導參與或法人違紀時，內部審計往往無能為力。在這種情況下，作為企業的內審部門，如若服從于長官意志，不能對企業的財務進行有效監控，不能做出真實、客觀的評價，而出具虛假審計報告，就會埋下巨大的隱患。

　　3、很多企業的內部審計人員素質不高。隨著市場經濟的建立和發展，企業的投資呈現多元化，如企業的并購、分設、債務重組、非貨幣性交易等。為了更好地服務企業和規范企業的經濟行為，內部審計人員必然參與到企業的這些經濟行為中這就要求審計人員的知識多元化，不僅要能懂財務和審計知識，而且還要精通企業的各項相關業務。內部審計人員的素質成為開展高層次審計監督的關鍵所在。而我國內部審計人員的絕大多數是從會計崗位轉過來的，知識面較單一，缺乏與經營、管理、生產等相關的知識和經驗，使得內審從憑證和賬面找問題，難以從實際工作的深層次上發現問題。

　　4、內部審計的范圍狹窄。目前，我國內部審計人員將大部分精力投入到財務數據的真實性、合法性的查證及生產經營的監督上，審計的對象主要是會計報表、賬本、憑證及相關資料，其工作主要集中在財務領域而未深入到管理和經營領域。例如，當對某一銷售收入進行審計時，往往審核其合同金額與客戶付款金額是否相同，所附票據是否齊全，而不管其價格是否合理，認為那是經營部門的事，與財務無關。再如，對投資項目的審計中，往往忽略審核投資協議是否完整，企業是否根據投資比例在相應的會計期間，對被投資單位的投資收益按照權益法或成本法進行了準確的會計核算。至于是否應該投資，投資回報率是否合理，合作對象是否恰當，是否有更好的選擇方案一般不去深入分析。

　　三、改進內部審計的策略

　　1、轉變觀念提高認識，加強內部審計工作。作為企業高層領導應從管理的角度充分認識到內部審計在現代企業管理中的重要性，為內部審計配置適宜的人力、技術、經濟資源，提高內部審計機構和內部審計人員的地位，充分調動內部審計人員的工作熱情。作為內部審計部門，也應按照高級管理層和董事會所確定的政策認真履行其職責，正確處理好與企業內部有關部門的關系，尤其是內部審計部門經理應經常保持與其直接領導的關系，取得他們的支持，協調好與其他職能部門、外部審計組織的關系，以便與被審計者達成良好的協作關系；力爭將內部審計部門的宗旨、權限和職責以書面的形式形成章程得到高級管理層的批準和董事會的認可，及時將審計中發現的經營管理中存在的薄弱環節和普遍問題向直接領導匯報，并提出合理化建議，從而贏得企業管理當局的重視和信賴，以保障審計權利和職責的有效執行。

　　2、保障企業內部審計的獨立性。要使內部審計真正起到監督經營者資本營運、維護資產安全完整、達到協助管理當局有效地履行職責和責任，就必須明確產權主體，建立產權監督體制，將內部審計置于產權主體的領導之下，代表產權主體的利益進行工作，增強內部審計的權威性、獨立性，改變以往內審無力的現象。現代企業制度就是現代公司制度，《公司法》提供了現代企業制度的模式，其中，法人治理結構是現代企業組織領導制度的重要特征和內容，其表現為股東會、董事會、監事會及總經理所構成的組織框架。當前世界各國設置的內部審計機構的組織模式各有利弊，其中以董事會領導型、監事會領導型的內部審計機構，機構設置層次高，地位超脫，相對來說有較強的獨立性和權威性，為現代企業內審計較為理想的機構模式。

　　3、努力提高審計人員的素質搞好內部審計工作，關鍵是要有獨立的審計機構，建設好一支高素質的審計隊伍。首先要求內審人員具有良好的職業道德和較高的政策水平，必須對內審人員進行職業道德教育，提高其道德修養和政策水平，牢固掌握國家財經法紀和企業規章制度，才能對企業財務收支和經營管理活動進行有效審計和客觀、公正的評價，為企業經營管理者提供生產經營決策的科學依據；其次要有較強的業務能力，內審人員必須熟悉會計、審計、法律、稅務、外貿、金融、基建、企業管理等方面的知識；再次，要加強學習，不斷更新觀念。在當今高速發展的信息時代，知識的更新周期越來越快，因此要求抓好現有內審人員的培訓教育工作，更新知識，提高應變能力和隊伍的總體素質，使之適應高層次審計監督工作的需要。

　　4、拓展內部審計的作業領域。根據未來的發展趨勢判斷，隨著企業內部控制的日益加強、公司治理結構的逐步完善及會計信息質量的不斷提高，合規性審計目標或效益性審計目標將上升為主要的審計目標，內部審計工作的重點屆時也會發生轉移。在時機成熟的情況下，有條件企業的內部審計應適時地調整其工作重點，并將作業領域從財務審計擴展到管理審計。有條件的企業在有效開展或恰當委托外部從事財務審計的基礎上，內部審計部門應重點向下列領域拓展其作業：一是內部控制審計；二是管理（經營）審計；三是經濟責任審計；四是合同（合約）審計；五是工程項目審計；六是環境內部審計；七是質量控制審計；八是風險管理審計；九是戰略管理審計；十是管理舞弊審計。

　　參考文獻：

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