隨著社會主義市場經濟的發展和審計環境的日益復雜化，審計風險已成為企業內部審計一個無法回避的問題。只有對此進行全面、深刻地認識，才能有效地促進企業內部審計事業的健康發展。

　　內部審計風險的涵義

　　企業內部審計風險是企業內部審計組織或人員在實施審計的過程中無意地對存在的重大錯報或漏報的會計報表以及對具有重要影響的經營活動審計后發表的不恰當的審計結論，造成審計對象和與之相關方面遭受損失或損害，并由此引起審計主體承擔這種責任的風險。企業內部審計組織或人員是審計風險產生的主體，審計風險的本質表現為無意地發表錯誤審計結論的可能性。

　　內部審計風險的基本特征

　　客觀性。審計風險是客觀存在的，無論審計人員如何努力，審計風險絕不會控制到零的程度。盡管審計人員不能完全消除工作中的風險，但在有限的空間和時間內改變風險存在和發生的條件，降低其發生的頻率和減少損失是可以實現的。

　　普遍性。審計風險存在于所有審計項目和整個審計過程中的每一個環節，任何一個環節出現失誤，都會導致最后的審計結論與預期出現偏差，形成審計風險。

　　潛在性。審計風險無法通過數學計算精確得出，只能依賴于職業判斷；同時，審計風險的發生是以審計責任的存在為前提，這決定了審計風險在一定時期內具有潛在性。

　　可控性。審計人員在審計風險面前并不是無能為力，審計風險是可以被控制的。只要審計人員保持職業謹慎，運用職業判斷，對審計風險進行評估，制定并實施合理的審計程序和方法，就可以將其降低至可接受的水平。

　　內部審計風險的成因

　　內部審計風險是由諸多因素形成的，下面從引起審計風險的主客觀因素分析。

　　（一）內部審計風險形成的客觀因素

　　1.內部審計的法律法規不健全、不完善。隨著改革開放的不斷深入和市場經濟的發展，我國有些法律法規出臺相對滯后，國家審計有《審計法》作為法律依據，社會審計有國家頒布的《注冊會計師法》，而內部審計目前只有20世紀80年代審計署頒布的《關于內部審計工作的規定》，法律級次明顯偏低，可操作性不足，以此來指導現代企業內部審計工作，明顯存在滯后現象，致使在審計過程中遇到新情況、新問題時，出現無法可依的情況，對有些問題難以認定。

　　2.內部審計機構獨立性不強，影響內審工作權威性。我國內部審計是在政府的推動下逐步發展起來，其行政性很強，審計人員與被審單位的各種利益密切相關，使得內審機構及其人員獨立性不強，不能自主地開展工作。而且企業內部審計一方面受國家或上級審計機關的業務指導，對本單位進行監督檢查；另一方面又要受本單位行政領導，工資福利由本單位解決。審計業務的監督性與行政待遇的就地性使審計人員很難正常開展工作，從而引發審計風險。

　　3.被審單位內部管理制度不健全。內部審計管理制度建設及執行情況是內部審計的前提和基礎。健全有效的內部管理制度能及時發現和控制企業經濟活動中發生的各種差錯和舞弊。反之，就會增加差錯和舞弊的可能性，使得審計人員難以發現經濟活動中存在的差錯和舞弊而形成審計風險。

　　（二）內部審計風險形成的主觀因素

　　1、單位領導對內部審計不夠重視。我國不少單位設立內部審計機構曾是迫于法律規定或行政命令，而非出于自身經營管理的需要，因而內部審計機構的設置不盡合理。同時，有些單位領導不明白內部審計的真正意義，將內部審計放在可有可無位置，沒有把它有機地融入到企業的管理體系中，使其真正擔負起管理、監控的雙重責任，這些都會使內部審計風險加大。

　　2.內部審計人鳳的繁體素質不高，增加廠審計風險。現代內部審計是一項涉及面非常廣泛的專業活動，不僅要求內審人員必須具備豐富的專業知識，包括會計、審計、定量分析、內部控制的檢查和評價、電子數據處理等方面的知識，還要求其必須擁有豐富的實踐經驗，而且內部審計人員工作責任和職業道德也是影響審計風險的因素。我國目前的內審人員結構根本無法滿足現代內部審計的發展要求，內審人員自身素質的缺陷增加了審計風險。

　　（三）內部審計風險的防范

　　隨著審計事業的發展，企業管理層對審計風險的管理將日趨重視，盡管形成內部審計風險的因素多種多樣，但是內部審計人員有必要也有可能采取各種有效措施防范內部審計風險。

　　（一）建立和完善與內部審計相關的一系列法律、法規和制度

　　我國企業的現代內部審計起步較晚，與西方國家相比，在相關制度建設上存在著許多不完善的地方。為了能夠適應現代內部審計的不斷發展的要求，加快內部審計相關的法制以及職業道德建設就顯得尤為重要和迫切。

　　（二）從組織形式上有效保證內審機構和人員在組織上與業務上實質性獨立

　　要使內審實現其職能，發揮其作用，必須設置專門的內部審計機構，獨立于其他職能部門；設置專職的審計人員，不參與或負責其他職能部門的管理活動和業務活動，置身于具體的業務活動之外，不直接承擔經營責任；在領導關系選擇上要提高內審機構的直屬領導層次，直屬領導層次越高，其獨立性越強；在領導體制的選擇上要避免一人既領導財會工作，又領導審計工作，既領導某項業務，又領導對這項業務活動的審計；保證審計機構和人員在開展業務中的實質性獨立，自主地選擇審計項目，確定審計重點，編制審計計劃，實施審計程序，完成審計報告。

　　（三）建立良好的內部運行機制，完善內部質量控制制度

　　各內審機構應在充分綜合考慮業務規模和范圍、組織形式、成本與效益原則、人員素質及構成等影響控制政策和程序的因素的基礎上，建立有效的內部運行機制和質量控制制度。質量控制制度應從全面質量管理和單個項目質量管理兩個方面構建。全面質量管理應著重從職業道德原則、專業勝任能力、工作委派、分級督導制度和對全面質量控制政策與程序的執行情況的監控等方面入手建立控制程序，以保證審計質量，把風險水平降低到可接受水平；單個項目質量管理應重點建立主審負責、審計底稿三級復核、審計部門主管巡視、審計項目質量考核等方面的制度，以把好每個審計項目的質量和風險關。

　　（四）促使單位領導重視，建立健全獨立的內部審計機構

　　內審部門一方面要作出成績，讓領導感受到內審的重要性；另一方面要多向領導請示匯報，爭取領導的重視和支持，為做好內審工作打好基礎。企業應建立健全專門的內審機構，配備具有各類專業知識的專職審計人員，提供專門的審計經費，使內審部門獨立于名職能部門之外，從機構設置、人員、經費及業務等方面保證審計的獨立性。

　　（五）提高內審人員綜合素質，以達到主動控制風險的目的

　　內部審計是一項專業性和技術性都很強的工作，并且是一項高層次、綜合性的經濟監督，要求審計人員必須具有過硬的政治思想素質、嚴謹的工作作風和高度的責任心，必須具有扎實的會計、審計理論和審計技能，具有敏銳的分析能力和準確的判斷能力，具有較強的口頭和文字表達能力，具備經營管理知識，通曉財政經濟法規，還要對本部門、本單位的生產經營及技術方法有一定了解。我國內審人員的素質遠遠達不到上述要求。因此，各內審部門要制定長遠的培訓計劃，加大培訓力度，培養內審人員堅持實事求是、客觀公正、廉潔奉公的職業道德，并使其不斷更新知識，提高分析、判斷和預測經濟活動的能力，造就一大批素質高、能力強的審計工作隊伍，從而達到主動控制風險的目的。

　　總之，形成審計風險的因素是多種多樣的。內部審計風險既客現存在，又具有一定的可控性。因此內部審計人員既有必要也有可能采取各種有效措施控制和防范內部審計風險，從而有效地開展內部審計工作并充分發揮其審查評價作用。